Расходы на проведение тестирования на коронавирус у работников не облагаются НДФЛ

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/3/79006 от 09.09.2020

21.11.2020  

Минфин России ответил на вопрос о налогообложении НДФЛ и учете в составе расходов стоимости исследований на предмет наличия у работников новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV), проведенных организациями, официально допущенными к таким исследованиям.

НДФЛ с тестов на коронавирус

Объектом налогообложения НДФЛ является доход физического лица – резидента, а также доход физлица – нерезидента, полученный от источников в России. При этом в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса РФ доходом считается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая:

  • в случае возможности ее оценки;
  • в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

То есть ключевым условием возникновения у человека дохода, подпадающего под налогообложение НДФЛ, считается возникновение у него экономической выгоды.

Именно с этой точки зрения Минфин России рассматривает вопрос об НДФЛ со стоимости тестрирования работодателями своего персонала на предмет наличия у сотрудников коронавирусной инфекции. По мнению финансового ведомства, такое тестрирование не ведет к возникновению у работников экономической выгоды, то есть дохода, поскольку оно проводится для обеспечения нормальных и безопасных условий труда – в рамках требований Трудового кодекса РФ и Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ.

С точки зрения охраны труда приоритетным для государства является сохранение жизни и здоровья работников. Безопасные условия труда считаются обеспеченными, если воздействие на здоровье работников вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса либо полностью исключено, либо не превышает установленных нормативов. При этом для граждан, предпринимателей и организаций является обязательным соблюдение санитарных правил и проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, в том числе направленных на предупреждение инфекционных заболеваний, о чем сказано в пункте 2 статьи 25 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ.

Расходы на тестирование работников

В комментируемом письме Минфин России лишь напомнил о возможности для налогоплательщиков учитывать расходы на проведение тестирования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции. Более подробно по данному вопросу контролирующие органы уже высказывались ранее.

Квалифицировать «коронавирусные» расходы предлагается на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ – как затраты на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ. По этому основанию разрешено учитывать при налогообложении расходы на тестирование сотрудников на предмет наличия коронавируса и иммунитета к нему. Требуется лишь, чтобы проводящая тестирование организация была допущена к проведению таких исследований в соответствии с законодательством РФ.

	Пример

ООО «Символ» заказало у сторонней организации тестирование на коронавирус сотрудников администрации стоимостью 20 000 руб. без НДС. В учете «Символа» будут отражены записи:

Дебет 26 Кредит 60

- 20 000 руб. – отражена стоимость тестирования;

Дебет 60 Кредит 51

- 20 000 руб. – оплачено тестирование работников.

Кроме того, можно безопасно признать расходы:

  • на покупку средств индивидуальной и коллективной защиты (в том числе масок, перчаток, градусников, антисептических средств);
  • на дезинфекцию помещений;
  • на приобретение приборов и лабораторного оборудования;
  • на иные меры по предупреждению и предотвращению распространения коронавируса.

Как обосновать расходы

Объем разрешенных расходов следует оценивать исходя из рекомендаций по организации работы предприятий в условиях распространения рисков COVID-19 из письма Роспотребнадзора от 20.04.2020 № 02/7376-2020-24. То есть при определении норматива для «коронавирусных» расходов следует исходить из:

  • количества работающих лиц;
  • частоты проводимой очистки предметов и дезинфекции помещений;
  • площади помещений, подлежащих санитарной обработке.

Кроме того, чтобы уменьшить налогооблагаемые доходы, необходимо:

  • обосновать экономическую обоснованность «коронавирусных» расходов;
  • обеспечить надлежащее документальное подтверждение.

По мнению контролирующих ведомств, экономическим обоснованием перечисленных выше «корнавирусных» затрат является их необходимость:

  • для обеспечения функционирования работодателя;
  • для выполнения санитарно-эпидемиологических и гигиенических требований по профилактике новой коронавирусной инфекции, то есть для обеспечения безопасных условий труда.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...