Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/809 от 07.12.2011

10.03.2012  

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету вознаграждения финансового агента, предусмотренного договором финансирования под уступку денежного требования (факторинга) по договору лизинга.

Убыток от уступки права требования

Допустим, в договоре факторинга помимо перечисления финансовым агентом клиенту суммы финансирования в счет оплаты денежного требования содержится условие о выплате этому агенту вознаграждения. В таком случае указанное вознаграждение нужно иметь в виду при определении цены уступки права требования.

По мнению Минфина России, вознаграждение финансового агента следует учитывать при определении клиентом разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) (убытка от уступки прав требования).

Пусть налогоплательщик - продавец товара (работ, услуг), использующий метод начисления, уступил право требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа. Тогда отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) – это и есть убыток налогоплательщика от уступки права требования. Основание - пункт 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Предельный размер убытка

В пункте 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ также указано следующее. Для целей налогообложения прибыли размер убытка от уступки права требования не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи 269 Налогового кодекса РФ по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Предположим, что в соответствии с договором лизинга лизинговые платежи имеют различные сроки уплаты, предусмотренные графиком лизинговых платежей. Тогда согласно разъяснениям Минфина России предельный размер убытка от реализации прав требования уплаты лизинговых платежей, учитываемых в целях налогообложения прибыли, следует рассчитывать в отношении каждого лизингового платежа в порядке, установленном пунктом 1 статьи 279 Налогового кодекса РФ.

Вознаграждение как процент по долговому обязательству

Клиент может уступить финансовому агенту денежное требование к должнику в целях обеспечения исполнения своего обязательства перед агентом. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 824 Гражданского кодекса РФ. Тогда вознаграждение финансового агента в целях налогообложения прибыли признается процентами по долговому обязательству, если одновременно выполняются два условия:

  •  финансовый агент предоставляет финансирование на возвратной основе;
  •  клиент уступает право требования в целях обеспечения исполнения своего обязательства по возврату денежных средств.

Проценты по долговому обязательству учитываются в составе расходов в порядке, установленном статьей 269 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 1.1 этой статьи расходы в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленные с 1 января 2010 года, учитываются при налогообложении прибыли в следующем порядке.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года включительно принимается равной:

  •  ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
  •  произведению ставки рефинансирования Банка России и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...