Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/4/140 от 05.12.2011

17.03.2012  

Опубликованное письмо Минфина России посвящено учету в целях расчета налога на прибыль дополнительных расходов, понесенных в период применения общей системы налогообложения в связи с устранением выявленных недостатков в выполненных работах, которые были осуществлены и оплачены в период применения УСН.

По мнению специалистов финансового министерства, такие расходы учитываются для целей налогообложения прибыли при условии их соответствия положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Согласно им расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

ПРИМЕР

ООО «Персей» в 2010 году применяло УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. В декабре указанного года организация выполнила работы по контракту. При этом был подписан акт выполненных работ и получены деньги на расчетный счет от покупателя.

В 2011 году ООО «Персей» перешло на общую систему налогообложения. В этом же году от покупателя пришло претензионное письмо по выполненному в декабре 2010 года контракту. Для их устранения общество привлекло субподрядную организацию, что повлекло дополнительные расходы.

Посчитав эти дополнительные издержки экономически оправданными затратами и при наличии необходимых документов, подтверждающих их осуществление, ООО «Персей» при расчете налога на прибыль отнесло их на расходы текущего периода 2011 года, то есть на период применения общей системы налогообложения.

Качество работы

Заказчик, обнаружив скрытые недостатки, то есть те, которые не могли быть установлены при обычном способе приемки, а также те, которые были умышленно скрыты подрядчиком, обязан известить б этом подрядчика в разумный срок по их обнаружении (п. 4 ст. 720 ГК РФ).

Кроме того, качество выполненной подрядчиком работы должно соответствовать условиям договора подряда, а при отсутствии или неполноте условий договора - требованиям, обычно предъявляемым к работам соответствующего рода. Как правило, результат выполненной работы должен в момент передачи заказчику:

  •  обладать свойствами, указанными в договоре или определенными обычно предъявляемыми требованиями;
  •  в пределах разумного срока быть пригодным для установленного договором использования, а если такое использование договором не предусмотрено, для обычного использования результата работы такого рода.

Это указано в части первой статьи 721 Гражданского кодекса РФ.

В случае, когда законом, иным правовым актом, договором подряда или обычаями делового оборота предусмотрен для результата работы гарантийный срок, результат работы должен в течение всего гарантийного срока соответствовать условиям договора о качестве (часть 1 ст. 722 ГК РФ).

Согласно части 1 статьи 723 Гражданского кодекса РФ, если договор подряда выполнен с недостатками, которые ухудшают результат работы или делают его непригодным для необходимого использования, заказчик вправе потребовать от подрядчика:

  •  безвозмездного устранения недостатков в разумный срок;
  •  соразмерного уменьшения установленной за работу цены;
  •  возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда (ст. 397 ГК РФ).

Допустим, на результат работы не установлен гарантийный срок. Тогда требования, связанные с недостатками этого результата, могут быть предъявлены заказчиком при условии, что они были обнаружены в разумный срок, но, как правило, в пределах двух лет со дня передачи результата работы (п. 2 ст. 724 ГК РФ).

Заказчик может предъявить требования, связанные с недостатками результата работы, обнаруженными в течение гарантийного срока. Обычно он начинается с момента, когда результат выполненной работы был принят или должен был быть принят заказчиком (п. 3 и 5 ст. 724 ГК РФ).

Документы по устранению недостатков

В качестве подтверждающих документов для списания расходов подрядной организации, связанных с устранением недостатков, могут служить:

  • претензия заказчика;
  •  акт (ведомость) о выявленных дефектах. В нем указывается характер и объем недостатков; перечень работ, необходимых для их устранения; фактическая себестоимость ремонтных работ; фактические расходы подрядной организации на выполнение этих работ; виновная сторона;

Справка: унифицированной формы акта о выявленных дефектах нет. Подрядная организация может самостоятельно разработать форму акта, указав в нем реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

  •  смета затрат по устранению недостатков. Она составляется на основании акта о выявленных дефектах. Ее рекомендуется составлять и при осуществлении гарантийного ремонта для калькуляции собственных затрат;
  •  акт выполненных работ (акт сдачи-приемки работ), в котором указывает перечень произведенных работ по устранению недостатков. Акт должен быть подписан заказчиком и подрядчиком.

Учет расходов

В налоговом учете расходы подрядчика на оказание услуг по гарантийному ремонту относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией. Основание - подпункт 9 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете расходы подрядчика по устранению недостатков, обнаруженных в течение гарантийного срока, отражаются как затраты, связанные с браком в производстве следующими записями:

Дебет 28 Кредит 10

- на сумму материалов, израсходованных на устранение недостатков;

Дебет 28 Кредит 70, 69

- на сумму начисленной заработной платы с отчислениями в государственные внебюджетные фонды работникам, занятым устранением недостатков;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 28

- на сумму расходов по устранению недостатков.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера
3 месяца подписки в подарок
Подписывайтесь на журнал
«Практическая бухгалтерия»
на 9 месяцев по цене 6!
Loading...