Надбавки за вахтовый метод работы не облагаются страховыми взносами

Письмо Федеральной налоговой службы № БС-3-11/5545@ от 06.06.2019

03.09.2019  

Трудовое законодательство устанавливает, что сотрудники, которые работают вахтовым методом, взамен суточных получают надбавку. Эта надбавка является компенсационной выплатой. А компенсационные выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. Если работник трудоустроен в соответствии с ТК, платить взносы на суммы таких надбавок в пределах дневной тарифной ставки не надо.

Вахта – это форма выполнения трудовых обязанностей вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания (ст. 297 ТК РФ).

К работам, выполняемым вахтовым методом, не могут привлекаться:

  • работники в возрасте до 18 лет;
  • беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет;
  • лица, имеющие противопоказания к выполнению работ вахтовым методом в соответствии с медицинским заключением.

Продолжительность вахты не должна превышать 1 месяца. В исключительных случаях на отдельных объектах продолжительность вахты может быть увеличена работодателем до 3 месяцев (ст. 299 ТК РФ).

Оплата труда вахтовиков

Зарплату за отработанное время вахтовикам рассчитывают в зависимости от применяемой в компании системы оплаты труда – исходя из часовой или дневной тарифной ставки.

Наряду с зарплатой вахтовикам положены дополнительные выплаты. Так, за каждый день междувахтового отдыха работнику выплачивают одну дневную тарифную ставку или дневную часть оклада. Более высокий размер оплаты может быть установлен локальным нормативным актом (например, положением о вахтовом методе), коллективным или трудовым договором. Чтобы определить размер оплаты дней междувахтового отдыха за месяц, умножают дневную тарифную ставку работника на количество дней междувахтового отдыха, приходящееся на этот месяц.

Но вахтовый метод отличается от всех других систем режима труда и отдыха еще и тем, что предоставляет работникам дополнительных компенсационных выплат (ст. 302 ТК РФ), а именно:

  • надбавка за вахту как метод труда (взамен суточных);
  • оплата дней проезда туда и обратно (а также дней задержки в пути по погодным условиям) из расчета дневной ставки.

Размер и порядок выплаты надбавки за вахтовый метод работы устанавливают коллективным договором.

Размер надбавки за вахтовый метод работы может быть установлен:

  • в фиксированном размере;
  • в процентном соотношении к размеру оклада (тарифной ставки).

Расчет надбавки взамен суточных

Для расчета этой надбавки используют две формулы.

Если надбавка установлена в твердой сумме, то формула такая:

Размер надбавки за день × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц) = Величина надбавки взамен суточных

Если надбавка установлена в процентах от оклада (тарифной ставки), то формула такая:

Оклад работника : Количество календарных дней нахождения в пути от пункта сбора до места работы и обратно, приходящееся на месяц × (Количество календарных дней периода вахты за месяц на объекте + Количество календарных дней нахождения в пути) × Размер надбавки в процентах = Величина надбавки взамен суточных

Расчет оплаты дней нахождения в пути

Каждый день проезда к месту вахты и обратно, а также дни задержки в пути по метеоусловиям или по вине транспортных организаций оплачивается в размере дневной тарифной ставки. Для этого дневную тарифную ставку работника умножают на количество дней в пути, приходящихся на месяц.

Порядок расчета зависит от того, как считать дневную тарифную ставку.

Если работнику установлена часовая тарифная ставка, то ее величину умножают на продолжительность смены по графику работы в период вахты.

Если работник трудится на окладе, то расчет можно сделать двумя способами.

Первый – с учетом среднемесячного числа рабочих дней за год по формуле:

Оклад работника × 12 : Норма рабочих дней по производственному календарю за год = Дневная тарифная ставка

Второй – с учетом нормы рабочих дней по производственному календарю конкретного месяца по формуле:

Оклад работника : Норма рабочих дней по производственному календарю за месяц = Дневная тарифная ставка

Приведем пример расчета зарплаты работника при вахтовом методе работы.

Пример 1. Расчет зарплаты при вахтовой работе

Строительная фирма применяет вахтовый метод.

Нормативы на 2019 год: рабочие дни – 247; рабочие часы – 1970.

График для Смирнова С.С. на апрель 2019 г.:

  • с 8 по 15 апреля и с 22 по 29 апреля.

Всего Смирнов отработал 14 смен по 12 часов (всего 168 часов).

Выходной день – воскресенье.

Дни в пути до пункта сбора (туда и обратно) – 7 и 16 апреля (2 дня).

Междувахтовый отдых – с 17 по 20 апреля (4 рабочих дня).

Оклад Смирнова – 70 000 руб.

Надбавка за вахтовый метод работы в соответствии с коллективным договором – 30 %.

Дневная ставка Смирнова за апрель составит 3400,81 руб. ((70 000 руб. × 12 мес.) : 247 дн.), часовая – 426,40 руб. (70 000 руб. × 12 мес. : 1970 час.).

Заработная плата Смирнова за апрель 2019 г. будет рассчитана так.

Оплата за фактически отработанные часы составит 71 635,20 руб. (426,40 руб. × 168 час).

Оплата дней в пути – 6801,62 руб. (3400,81 руб. × 2 дн.).

Междувахтовый отдых – 13 603,24 руб. (3400,81 руб. × 4 дн.).

Вахтовая надбавка с учетом дней в пути равна 12 600 руб. ((70 000 руб. : 30 дн.) × (16 дн. работы + 2 дн. в пути) × 30 %).

Итого выплаты Смирнову за апрель 2019 г. составят 104 640,06 руб. (71 635,20 + 6801,62 + 13 603,24 + 12 600).

Налогообложение выплат вахтовикам

Все эти выплаты учитываются в «прибыльных» расходах как расходы на оплату труда (подп. 3, 17 ст. 255 НК РФ) и в расходах при «доходно-расходной» УСН (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Но зарплатными налогами нужно облагать не всю сумму выплат вахтовику, а только зарплату за отработанное время, оплату дней междувахтового отдыха и оплату сверхурочных часов (если они имеются). Надбавка взамен суточных и оплата дней нахождения в пути – это компенсационные выплаты работнику за исполнение трудовых обязанностей, которые не облагаются страховыми взносами на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Компенсация за указанное время определена в сумме дневной тарифной ставки, части оклада (должностного оклада) за день работы (дневной ставки). В пределах дневной тарифной ставки указанная компенсация и не облагается страховыми взносами. На это обратил внимание Минтруд еще в письме от 12.06.2014 № 17-3/В-434.

Вернемся к предыдущему примеру.

Пример 2. Начисление страховых взносов

Из общей суммы выплат Смирнову за апрель 2019 г., которая составляет 104 640,06 руб., начислить страховые взносы нужно только на следующие выплаты:

  • оплата за фактически отработанные часы в размере 71 635,20 руб.;
  • оплата дней междувахтового отдыха в сумме 13 603,24 руб.

Вахтовая надбавка в размере 12 600 руб. и оплата дней в пути в размере 6801,62 руб. страховыми взносами не облагаются.

В комментируемом письме налоговики предупреждают, что не стоит искусственно занижать обязательства по страховым взносам при использовании вахтового метода работы. Однако занижение может произойти и вследствие бухгалтерской ошибки.

Поэтому мы так подробно и рассмотрели порядок расчета вахтовых надбавок.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...