Учет субсидии ЖКУ в налоге на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-07/101444 от 25.12.2019

09.05.2020  

Минфин России в письме от 25.12.2019 № 03-03-07/101444 рассмотрел вопрос об учете в целях налога на прибыль субсидии на компенсацию недополученных доходов. Налоговый учет полученных субсидий зависит от конкретных обстоятельств получения и расходования государственных денег.

Выпадающие доходы и ЖКХ

Выпадающие доходы в жилищно-коммунальном хозяйстве представляют собой средства, полученные в рамках льгот по оплате коммунальных услуг. Можно сказать, что это компенсационные льготы, предоставленные бюджетами разных уровней.

Выпадающие доходы в сфере ЖКХ являются прибылью, недополученной фирмой по вине частных или юридических лиц. Поэтому выпадающие доходы применимы к определенным ситуациям.

Субсидия = выручка

В случае реализации товаров (работ, услуг) по ценам, установленным государством, или с учетом льгот, предусмотренных для отдельных категорий лиц, у организации возникает убыток. Это разница между фактически полученным доходом и доходом, который мог бы быть получен при применении рыночных цен.

Так вот для возмещения неполученного дохода, а также с целью возмещения понесенных затрат, связанных с производством (реализацией) товаров, организациям из бюджетов различных уровней предоставляются субсидии (п. 1 ст. 78 БК РФ).

Субсидия – это невозвратная и безвозмездная помощь, призванная компенсировать затраты, или дополнить доходы, которые были недополучены по тем или иным причинам.

Специалисты Минфина России, ссылаясь на вывод из постановления Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 № 15187/09, указали, что такие субсидии являются частью выручки. Соответственно, при исчислении налога на прибыль данные денежные средства необходимо учитывать в качестве дохода от реализации.

Напомним, согласно пункту 2 статьи 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной или натуральной формах.

Таким образом, на субсидии, полученные из бюджета в качестве возмещения недополученных доходов от применения регулируемых тарифов, нужно увеличить налоговую базу по налогу на прибыль.

Момент признания дохода

В составе каких именно доходов необходимо учитывать такие поступления денежных средств. Ведь это влияет на момент признания доходов.

Так, если предоставляемая субсидия была выделена в качестве недополученной выручки от реализации коммунальных услуг по регулируемому тарифу, то при формировании налоговой базы по налогу на прибыль субсидию нужно отразить в составе доходов на дату реализации коммунальных услуг.

Если же предоставляемая субсидия была выделена в качестве компенсации убытка, полученного организацией от реализации коммунальных услуг по регулируемому тарифу, то субсидию нужно отразить в составе доходов на дату поступления денежных средств на расчетный счет.

В бухучете субсидию на возмещение потерь в доходах отражайте на счете 90-1 «Выручка». Ведь в данном случае государство компенсирует организации недополученную ею выручку, образовавшуюся из-за реализации товаров (работ, услуг) с учетом скидки (льготы), предоставленной покупателю.

В бухучете отразите ее проводками:

Дебет 51 Кредит 76 – отражено поступление средств на финансирование выпадающих (недополученных) доходов;

Дебет 76 Кредит 90-1 – отражена недополученная часть выручки от реализации товаров (работ, услуг) в сумме задолженности бюджета по предоставлению субсидии.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...