Прибыль КИК: когда не платятся налоги?

Письмо Федеральной налоговой службы №ШЮ-3-13/8817@ от 29.12.2020

27.04.2021  

ФНС России в письме от 29.12. 2020 № ШЮ-3-13/8817@ разъяснила о представлении контролирующим лицом контролируемой иностранной компании (КИК) подтверждающих документов. Разберем подробно.

Определение контролирующего лица КИК

Физические или юридические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, и:

  • имеющие долю участия в иностранной организации установленного размера или;
  • осуществляющие контроль над иностранной организацией.

Когда прибыль КИК освобождена от налогообложения в РФ?

Налоговый кодекс предусматривает основания для освобождения прибыли КИК от налогообложения (ст. 25.13-1 НК РФ).

Так, прибыль КИК освобождается от налогообложения, если в отношении такой КИК выполняется хотя бы одно из следующих условий:

  1. компания является некоммерческой организацией;
  2. компания образована и имеет постоянное местонахождение в государстве-члене ЕАЭС (Россия, Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия);
  3. эффективная ставка налога на доходы этой организации составляет не менее 75% средневзвешенной ставки российского налога на прибыль;
  4. компания является «активной», «активной холдинговой» или «активной субхолдинговой» компанией;
  5. компания является банком или страховой организацией, действующими на основании лицензии;
  6. компания является эмитентом обращающихся облигаций (и в некоторых схожих случаях);
  7. компания участвует в проектах по добыче полезных ископаемых на основе соглашений о разделе продукции, концессионных, лицензионных или сервисных соглашений;
  8. компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) такого оператора;
  9. КИК признается международной холдинговой компанией в соответствии со статьей 24.2 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: прибыль КИК освобождается от налогообложения по основаниям, указанным в пунктах 3, 5 и 6, в случае если постоянным местонахождением такой КИК является государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Чиновники в комментируемом письме отмечают, что представление подтверждающих документов КИК в отношении компании, образованной в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеющих постоянное местонахождение в этом государстве, не требуется (пункт 2 в вышеуказанном перечне).

Поэтому ИНФС не может истребовать подтверждающие документы в отношении такой КИК.

Если контролирующее лицо не освобождено от налогообложения прибыли КИК

Если освобождения от налогообложения прибыли КИК нет, то в соответствии с п. 5 ст. 25.15 НК РФ контролирующее лицо обязано подтверждать размер прибыли (убытка) КИК.

Для этого нужно подать такие документы:

  • финансовая отчетность КИК, составленная в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год, или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы, подтверждающие прибыль (убыток) такой компании за финансовый год;
  • аудиторское заключение по финансовой отчетности КИК, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой КИК установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или аудит осуществляется иностранной организацией добровольно.

Если нет возможности представить данную отчетность, то можно представить иное документальное подтверждение размера прибыли (убытка) КИК.

Указанные документы представляются:

  • организациями – вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль организаций (не позднее 28 марта);
  • физическими лицами – вместе с уведомлением о КИК (не позднее 30 апреля).

Начиная с налогового периода 2020 года указанные документы представляются независимо от наличия обязанности по учету дохода в виде прибыли КИК в налоговой базе контролирующего лица по соответствующему налогу.


Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...