О банковской гарантии в электронном виде для целей НДС и акцизов

Письмо Федеральной налоговой службы № ЕД-4-15/556@ от 17.01.2020

06.04.2020  

Если инспекция не приняла банковскую гарантию в форме электронного документа из-за ошибок, она направляет налогоплательщику уведомление об отказе в приеме. Когда ошибки будут исправлены, и документ будет отправлен повторно, нужно исключить одновременное действие двух гарантий, обеспечивающих одни и те же обязательства, и урегулировать отношения с банком. Для этого в банк нужно представить полученное от инспекции уведомление об отказе в приеме электронного документа. 

Банковская гарантия – это своеобразный инструмент страхования рисков. Она представляет собой письменное обещание банка выплатить средства стороне договора за сторону, которая не выполнила свои обязательства. 

Банковская гарантия в пользу налоговых органов 

В области регулирования отношений, связанных с уплатой налогов и сборов, налоговые органы тоже используют банковскую гарантию двух видов. Налоговая банковская гарантия обеспечивает инспекции:

  • возврат возмещаемого НДС (ст. 176.1 НК РФ);

  • уплату акцизов (ст. 204 НК РФ).

Для налогоплательщиков банковская гарантия:

  • предоставляет возможность вернуть сумму НДС, декларируемую к возмещению, не дожидаясь проверки (заявительный порядок возмещения);

  • освобождает от уплаты акцизов при экспорте или от авансовых платежей по акцизам.

Именно эти два вида и используются субъектами налоговых правоотношений.

Банковская гарантия в пользу налоговых органов имеет обязательные условия:

  • гарантия не может быть отозвана банком;

  • обязанности исполнения гарантии не могут быть переданы третьим лицам;

  • суммы обеспечения должно хватать и для основного обязательства, и для возмещения пеней;

  • банк не вправе отказать инспекции в возмещении и обязан перечислить его в течение 5 дней.

К числу особенностей налоговых гарантий относится и то, что не каждый банк может такую гарантию выдать. Это разрешено только финансово устойчивым банкам, список которых периодически утверждает Минфин. 

Электронная гарантия 

НК РФ не ограничивает налогоплательщиков в выборе формы и способа представления в налоговые органы банковских гарантий. Они вправе представить банковскую гарантию в виде электронного документа.

Соответственно, если есть технические возможности, банк может выдать гарантию в электронной форме. Формат рекомендован письмом ФНС России от 04.04.2019 ЕД-4-15/6183@.

А налогоплательщики представляют электронную банковскую гарантию в налоговый орган в формате, который необходим для обеспечения электронного документооборота с налоговым органом (утв. приказом ФНС России от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@). 

Ошибки в электронной банковской гарантии 

Если из-за ошибок, в том числе технических, инспекция не может принять отправленную в электронном виде гарантию, она направит налогоплательщику-отправителю уведомление об отказе в приеме документа. Его формат утвержден приказом ФНС России от 27.08.2014 № ММВ-7-6/443@.

Это уведомление означает, что документ не загружен, не зарегистрирован как входящий и не считается предоставленным в инспекцию.

После исправления ошибок гарантию нужно будет отправить в инспекцию повторно.

Это приведет к ситуации, когда во взаимоотношениях банка и налогоплательщика одновременно действуют две гарантии. А инспекция не может сообщить банку об отказе в принятии первой, ошибочной, гарантии. Ведь он, как отмечено, не считается предоставленным. Поэтому урегулировать отношения с банком – дело рук клиента. Он должен представить в банк уведомление об отказе в приеме электронного документа, полученного от налогового органа. На основании этого уведомления банк и скорректирует обязательства клиента.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...