Зачет налога на прибыль, удержанного за пределами РФ

Письмо Министерства финансов РФ № 03-08-05/101192 от 24.12.2019

29.03.2020  

Налог, который удержан с доходов российской компании в иностранном государстве, она может зачесть при уплате налога на прибыль в России. Иностранные доходы и расходы учитываются в налоговой базе, а зачет можно осуществить только по факту уплаты иностранного налога и при наличии подтверждающих уплату документов. Если произошло расхождение учета и оплаты по времени, то для получения зачета оформляют уточненную налоговую декларацию. 

Фирмы, работающие в зарубежных странах, могут уплачивать там налоги, предусмотренные национальным законодательством. А НК РФ дает возможность российской компании зачесть налог, уплаченный в иностранном государстве, при уплате налога на прибыль в России. 

Как облагаются зарубежные доходы 

Российские фирмы могут получать различные виды доходов из-за рубежа. Это доходы от деятельности, приводящей к образованию постоянного представительства, и доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории иностранного государства.

Доходы от деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства, могут облагаться в государстве - источнике дохода полностью или частично либо подлежать налогообложению только в РФ в зависимости от внутреннего законодательства государства-источника и положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

А вот доходы от деятельности постоянного представительства, если национальным законодательством государства - источника дохода не предусмотрены отраслевые или какие-либо другие специальные льготы, всегда подлежат налогообложению прежде всего в государстве - источнике дохода.

Но независимо от того, каким образом получен доход за границей, российская компания должна заплатить с него в РФ налог на прибыль. Все такие доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. 

Как определить сумму налога 

Налог на прибыль в РФ нужно заплатить с суммы, начисленной в объеме до удержания (уплаты) налогов в иностранном государстве. Этот порядок не зависит от того, где должны облагаться полученные доходы (п. 1 ст. 311 НК РФ).

Но сумму налога на прибыль, уплачиваемого в России, можно уменьшить на сумму налога, уплаченного за ее пределами.

Этот механизм называют вычетом. Чтобы его получить, необходимо:

  • налог уплатить в стране, где получен доход;

  • подтвердить факт уплаты налога за рубежом.

Для проведения зачета понадобится документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ. Он должен быть заверен. Если платила сама организация – налоговым органом иностранного государства. Если налог удержан и уплачен налоговым агентом в соответствии с законодательством иностранного государства или международным договором – заверить документ должен агент. 

Как получить зачет 

Итак, в силу статьи 311 НК РФ зачет уплаченных в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате налога на прибыль в РФ и только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены в налоговую базу при уплате налога на прибыль в РФ.

Именно от этого зависит возникновение права на зачет налога в том налоговом (отчетном) периоде, в котором он был фактически уплачен за границей.

Получается, что после фактической уплаты налога в иностранном государстве организация должна представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за тот период, в котором велась соответствующая деятельность на территории иностранного государства. В ней и будет отражена фактически уплаченная в иностранном государстве сумма налога, подлежащая зачету.

Заметим, что НК РФ не ограничивает возможность зачета зарубежного налога одним налоговым периодом (календарным годом). У налоговой давности срок три года (абз. 2 п. 4 ст. 89 НК РФ). Поэтому право зачесть «иностранный» налог, не использованное в текущем налоговом периоде, остается на три следующих налоговых периода.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...