Налоговая база по НДС при уступке права требования

Письмо Министерства финансов РФ №03-07-11/67418 от 31.07.2020

20.10.2020  

Минфин России разъяснил, как определить налоговую базу по НДС при уступке права требованиядолга, которая является одним из видов передачи имущественных прав.

Что такое уступка требования

Под уступкой требования понимают переход к другому лицу прав кредитора, которые возникли из какой-либо первичной гражданско-правовой сделки.

Пример

ООО «Вектор» отгрузило партию товара ООО «Монолит» и ожидает ее оплаты. В этой ситуации продавец является кредитором, а покупатель – должником.

Если же «Монолит» оплатит партию товара авансом, то до момента отгрузки покупатель будет кредитором, а продавец – должником.

ГК РФ позволяет передать другому лицу право кредитора требовать исполнения обязательств от должника, в том числе – требовать уплаты денежных средств. Для того, чтобы право требования перешло новому кредитору при сохранении неизменного должника, новый кредитор и первоначальный кредитор должны заключить между собой сделку по уступке требования. Кроме того, в определенных ситуациях требование может перейти к новому должнику на основании закона.

В дальнейшем новый кредитор имеет право переуступить имеющееся у него требование последующему кредитору, и тогда должник обязан будет предоставить исполнение уже ему.

НДС при уступке требования

Правила определения налоговой базы по НДС регулируют ст. ст. 153 и 155 НК РФ. По мнению Минфина России, выраженному в комментируемом письме, те случаи уступки требования, которые не подпадают под действие ст. 155 НК РФ, регулирует более общая ст. 153 НК РФ.

Правила статьи 155 НК РФ

Особые правила формирования налоговой базы по НДС предусмотрены ст. 155 НК РФ для таких операций, как:

  • уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг);
  • переход на основании закона такого денежного требования;
  • переуступка такого денежного требования;
  • передача имущественных прав на жилые дома или помещения, доли в жилых домах или помещениях, прав на гаражи или машино-места;
  • покупка денежного требования у третьих лиц.

В перечисленных случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке. Так, при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), налоговой базой по НДС считается превышение полученного дохода от уступки над размером денежного требования, права по которому уступлены. К такой налоговой базе применяется расчетная ставка НДС.

Пример 2

ООО «Вектор» » отгрузило ООО «Монолит» партию товара стоимостью 216 000 руб., после чего уступило новому кредитору за 252 000 руб. требование к «Монолиту» по оплате товаров.

В таком случае налоговая база «Вектора» по НДС составляет 36 000 руб. (252 000 руб. – 216 000 руб.), а сумма налога – 6000 руб. (36 000 руб. х 20/120).

Аналогично вычисляется облагаемая база и сумма НДС по остальным операциям, указанным в ст. 155 НК РФ.

Правила статьи 153 НК РФ

В отношении операций уступки требования, которые не поименованы ст. 155 НК РФ, применяется указанное в ст. 153 НК РФ общее правило формирования налоговой базы по НДС – как выручки от уступки исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате переданных прав, включая оплату ценными бумагами. Такая ситуация возникает, например, если требование возникло не из договора реализации товаров (работ, услуг), а из другой гражданско-правовой сделки. 

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...