Как облагают НДС электронные услуги иностранных компаний

Письмо Министерства финансов РФ № 03-07-08/10373 от 19.02.2019

14.05.2019  

С 01.01.2019 иностранные компании, оказывающие на территории РФ электронные услуги через информационно-телекоммуникационную сеть, включая Интернет, должны состоять на учете в российских налоговых органах и платить НДС по правилам, установленным статьей 174.2 НК РФ. При этом Интернет является лишь разновидностью информационно-телекоммуникационных сетей.

Какие электронные услуги облагаются НДС

НДС облагают следующие электронные услуги иностранных компаний (п. 1 ст. 174.2 НК РФ):

  • продажа программ для ЭВМ, приложений, игр и баз данных, в том числе обновлений к ним;
  • рекламные услуги в интернете и предоставление рекламных площадок;
  • онлайн-аукционы;
  • платформы для размещения предложений о продаже товаров и услуг;
  • хранение данных;
  • услуги хостинг-провайдеров;
  • регистрация доменов;
  • предоставление прав на цифровые книги, музыку, аудиовизуальную продукцию, графические изображения;
  • администрирование информационных систем и сайтов в интернете;
  • хранение и обработка информации, при условии, что предоставивший информацию имеет к ней доступ через интернет;
  • поиск и представление информации о потенциальных покупателях;
  • доступ к поисковым системам в интернете;
  • статистика посещений сайтов и др.

Обязательным условием является оказание услуг по месту деятельности потребителя - на территории РФ.

Информационно-телекоммуникационная сеть

Оказанием услуг в электронной форме признается оказание услуг через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно, с использованием информационных технологий (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).

Исходя из этой формулировки, к информационно-телекоммуникационным сетям, кроме Интернета, относятся и другие сети. Они должны соответствовать определению, предусмотренному пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации» (далее – Закон № 149-ФЗ).

Информационно-телекоммуникационная сеть – это технологическая система, предназначенная для передачи по линиям связи информации, доступ к которой осуществляется с использованием средств вычислительной техники (п. 4 ст. 2 Закона № 149-ФЗ).

То есть функциональное предназначение информационно-телекоммуникационной сети связано с передачей и получением сведений. В ее состав входят технические средства:

  • вычислительная техника, т.е. компьютеры;
  • технические каналы связи;
  • система доступа к каналам связи.

Приказом Минкомсвязи РФ от 11.12.2006 № 166 утверждены Правила, согласно которым средства связи, к которым относятся технические и программные средства, обеспечивают:

  • обмен электронными сообщениями, в т .ч. электронную почту, передачу голосовой информации электронной почтой, мультимедийные сообщения;
  • доступ к информационным ресурсам;
  • удаленный доступ;
  • аутентификацию и идентификацию и др.

Таким образом, к информационно-телекоммуникационным сетям относятся сети:

  • локальные, принадлежащие какой-либо компании;
  • ведомственные, охватывающие пользователей одного ведомства или корпорации;
  • региональные, объединяющие пользователей городов, областей и других территориальных единиц;
  • специального назначения (например, защищенная сеть ГАС «Правосудие»).

Глобальная сеть Интернет – одна из разновидностей информационно-телекоммуникационных сетей.

Особенности налогоплательщика – иностранной компании

Иностранные организации, которые оказывают на территории РФ услуги в электронной форме и рассчитываются непосредственно с покупателями этих услуг, подлежат постановке на учет в налоговых органах. Порядок прописан в пункте 4.6 статьи 83 НК РФ.

Сведения о таких иностранных организациях должны быть размещены на официальном сайте ФНС РФ. Это наименование, ИНН, КПП и дата постановки на учет.

В силу пункта 3.2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры иностранные организации в отношении услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 статьи 174.1 НК РФ, не составляют. Они самостоятельно уплачивают НДС, а также представляют в налоговый орган налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика или по ТКС через оператора электронного документооборота (п. п. 7, 8 ст. 174.2 НК РФ).

Однако эта обязанность может быть возложена на налогового агента. Это может быть обособленное подразделение иностранной компании, расположенное на территории РФ, состоящие на учете в налоговых органах (п. 10 ст. 174.2 НК РФ).

Как считать НДС

Для расчета налога применяется процентная доля налоговой базы – расчетная налоговая ставка. С 01.01.2019 налог рассчитывается по расчетной ставке 16,67% (20/120 × 100%) (п. 5 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 № 303-ФЗ).

Налоговую базу определяют как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленную исходя из фактических цен их реализации (п. 2 ст. 174.2 НК РФ).

Пример. НДС за электронные услуги инофирмы

Российская фирма покупает у иностранной фирмы услугу хранения данных. Цена услуг – 1000 евро за квартал. Услуги облагаются НДС, поскольку местом реализации услуг является место нахождения покупателя – Российская Федерация (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

Иностранная фирма зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика (информация есть на сайте ФНС РФ).

Акт приемки-передачи услуг за 1 квартал стороны подписали в апреле 2019 г., НДС выделен отдельной строкой в сумме 166,67 евро (1000 евро × 20% : 120%). Курс евро на дату оприходования услуг составил 65 руб./EUR.

Бухгалтер российской компании сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 60
65 000 руб. (1000 евро × 65 руб./евро) – оприходованы услуги, оказанные иностранной фирмой;

Дебет 19 Кредит 60
– 10 833,33 руб. (1666,67 евро × 65 руб./евро) – учтен НДС по оприходованным услугам;

Дебет 68 Кредит 19
– 10 833,33 руб. – НДС принят к вычету.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Loading...