Амортизация ОС при отсутствии дохода от использования

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/34012 от 27.04.2020

20.07.2020  

Минфин России в письме от 27.04.2020 г № 03-03-06/1/34012 разъясняет о начислении в целях налога на прибыль амортизации в отношении ОС при отсутствии дохода от их использования.

Амортизируемое имущество

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, включают сумму амортизации, начисленную:

  • по основным средствам производственного назначения;

  • по нематериальным активам, которые используются в производственной деятельности фирмы.

Амортизируемым считается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Сумма амортизации, которую следует начислять по основным средствам и НМА, зависит как от срока службы амортизируемого имущества, так и от его первоначальной стоимости.

Что не подлежит амортизации

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется в порядке, предусмотренном статьями 256 - 259.3 НК РФ.

Пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса из состава амортизируемого имущества исключает основные средства:

  • переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

  • находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации.

Как разъясняют чиновники, данная норма (п. 3 ст. 256 НК РФ) не требует прекращать начисление амортизации при отсутствии дохода от использования амортизируемого имущества в какой-либо промежуток времени.

Таким образом, произвольное исключение имущества из состава амортизируемого, в том числе по критерию временного неполучения дохода, Налоговый кодекс не допускает.

Отличие в налоговом и бухгалтерском учете

И в налоговом, и в бухгалтерском учете по основным средствам начисляют амортизацию. Однако по некоторым основным средствам амортизацию начислять не нужно. В налоговом учете это объекты, которые не являются амортизируемыми. Для целей бухучета такое имущество перечислено в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Перечень основных средств, на которые не начисляют амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете, различается. Приведем сравнительную таблицу:

Вид имущества

Амортизация по правилам бухгалтерского учета

Амортизация по правилам налогового учета

Основные средства, которые не используются для извлечения дохода, в том числе объекты внешнего благоустройства

Начисляется (п. 23 ПБУ 6/01)

Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Основные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три месяца

Не начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01)

Не начисляется до 31 декабря 2019 года (п. 3 ст. 256 НК РФ). С 1 января 2020 года - начисляется (Федеральный закон от 29 сентября 2020 г. № 325-ФЗ)

Объекты основных средств некоммерческих организаций

Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете по таким видам имущества в конце каждого года начисляется износ. Сумму износа учитывают на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»

Не начисляется, если имущество куплено за счет целевых поступлений и используется для некоммерческой деятельности (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.)

Начисляется при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ПБУ 6/01)

Начисляется, если объекты используются для извлечения дохода

Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. В том числе:
– земельные участки;
– объекты природопользования;
– музейные предметы и музейные коллекции и др.

Не начисляется (п. 17 ПБУ 6/01)

Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации больше года

Не начисляется (п. 23 ПБУ 6/01)

Не начисляется, за исключением случаев, если объекты продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (п. 3 ст. 256 НК РФ)

Основные средства стоимостью более 40 000 руб., но менее 100 000 руб.

Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01)

Не начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Объекты незавершенного капитального строительства

Не начисляется (п. 3 ПБУ 6/01)

Не начисляется (п. 2 ст. 256 НК РФ)

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств

Начисляется, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (п. 5 ПБУ 6/01; абз. 8 п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13 ноября 2003 г. № 91н)

Начисляется только при условии, что капитальные вложения осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Продуктивный скот

Начисляется (п. 5 ПБУ 6/01)

Начисляется (п. 1 ст. 256 НК РФ)

Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов

Начисляется (п. 17 и 23 ПБУ 6/01)

Не начисляется (п. 3 ст. 256 НК РФ)

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...