1% страховых в УСН "доходы минус расходы"

Определение Верховного Суда РФ №309-ЭС19-18969 от 29.10.2019

13.01.2020  

Рассмотрим Определение Верховного суда от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969, которое будет интересно упрощенцам, уплачивающим дополнительно 1% пенсионных страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Фиксированные страховые взносы предпринимателя

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, платят пенсионные и медицинские страховые взносы за себя в фиксированных размерах.

Федеральный закон от 27.11.2017 г. № 335-ФЗ установил с 2018 года размеры фиксированных взносов в твердых суммах. Раньше платежи зависели от величины МРОТ.

Так, для ИП, чей годовой доход не превысил 300 000 рублей, фиксированные взносы на обязательное пенсионное страхование составляют:        

  • 26 545 руб. в 2018 году;

  • 29 354 руб. в 2019 году;

  • 32 448 руб. в 2020 году.

Размеры фиксированных взносов на обязательное медицинское страхование составляют:        

  • 5840 руб. в 2018 году;

  • 6884 руб. в 2019 году;

  • 8426 руб. в 2020 году.

Если доход превышает 300 000 рублей

Если доходы ИП превысят 300 000 рублей, он должен доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).

Получается, если величина дохода ИП за год превышает 300 000 рублей, то пенсионные взносы в фиксированном размере составят в 2019 году 29 354 рубля плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей.

Общая сумма пенсионного взноса у ИП ограничена предельной величиной. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год. Это значит, если исчисленный 1% превышает максимальный (предельный), на пенсионное страхование уплачивают взносы в размере установленного максимального размера.

В 2019 году максимальный размер пенсионных взносов для ИП составляет 234 832 руб. (29 354 руб. × 8), где 29 354 руб. - размер фиксированного страхового взноса на ОПС.

Таким образом, если годовой доход самозанятого ИП превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер страховых взносов в 2019 году равен 241 716 рублей (234 832 руб. + 6884 руб.).

Минфин: как ИП на УСН должен считать размер превышения дохода

Спорный вопрос в том, как правильно посчитать размер превышения дохода, чтобы доплатить 1%. Можно ли доходы уменьшать на расходы?

Как настаивают чиновники, 1% считается с доходов без уменьшения их на расходы.

При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:

  • доходы по статье 251 Налогового кодекса;

  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса. Поэтому и для целей определения величины дохода нужно учитывать доход, определяемый по правилам этой статьи.

Минфин России отмечает, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

Такое мнение выразил Минфин в письме от 12.02.2018 г. № 03-15-07/8369.

Вывод Верховного суда

Верховный суд РФ в определении от 29.10.2019 № 309-ЭС19-18969 постановил, что при расчете взносов ИП на УСН с объектом «доходы минус расходы» может учитывать не всю сумму доходов, а только разницу между доходами и расходам. А точку зрения Минфина отклонил.

Спор был у ИП с ИФНС о страховых взносах за 2017 год. Налоговый орган пересчитал суммы страховых взносов без учета произведенных расходов и выставил ИП требование об уплате взносов и пеней. Предприниматель с данным решением не согласился и обратился в суд.

Нюанс в том, что «спорные» страховые взносы уплачены за 2017 год, когда уже они «перешли» в Налоговый кодекс. Поэтому можно в рассматриваемой ситуации применить правовую позицию в Постановлении Конституционного суда РФ от 30.11.2016 № 27-П, по которой принцип определения объекта налогообложения упрощенцами «доходы минус расходы» аналогичен принципу определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ. Поэтому упрощенцы вправе при расчете взносов учитывать расходы.

Принимая в практике данное Определение Верховного суда, будьте готовы к тому, что возможно придется отстаивать свою позицию в суде, пока Минфин и ФНС не поменяют свое мнение.

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...