ИП-упрощенцы вправе учитывать расходы при расчете взносов «за себя»

Письмо Федеральной налоговой службы №БС-4-11/14090 от 01.09.2020

24.11.2020  

Предприниматели на УСН с объектом «доходы-расходы» вправе платить дополнительные взносы на ОПС исходя не из всей суммы полученного дохода, а уменьшить их на расходы. Такой вывод содержится в письме ФНС от 01.09.2020 № БС-4-11/14090. Рассмотрим подробно.

Когда ИП на УСН платит допвзносы на ОПС

Если доходы предпринимателя превысят 300 000 рублей, он должен доплатить пенсионные страховые взносы в размере 1% с доходов, превышающих эту сумму (п. 9 ст. 430 НК РФ).

То есть, если величина дохода ИП за год превышает 300 000 рублей, то пенсионные взносы в фиксированном размере составят 32 448 рублей плюс 1% от суммы годового дохода ИП, превышающего 300 000 рублей, в 2020 году.

Разъяснения чиновников

Этот один процент считается с доходов (доходов от реализации и внереализационных доходов, перечисленных в статье 346.15 Налогового кодекса) без уменьшения их на расходы.

Так считает Минфин России в письмах от 31.07.2020 г № 03-15-05/67206, от 13.04.2020 г № 03-15-05/29123, от 02.04.2020 г № 03-15-05/26093.

Такое же мнение было и у ФНС России. Например, письмо от 25.07.2018 г. № БС-3-11/4992@.

Объясняют так. При определении объекта налогообложения «упрощенцы» учитывают доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). Исключение составляют:

  • доходы по статье 251 Налогового кодекса;
  • доходы ИП, облагаемые НДФЛ по ставкам 35% и 9%.

Это предусмотрено статьей 346.15 Налогового кодекса.

Напомним, порядок учета расходов установлен отдельной статьей 346.16 Налогового кодекса. Поэтому и для целей определения размера страховых взносов ИП должны использовать только положения статьи 346.15 Налогового кодекса, которыми установлен лишь порядок определения дохода.

Отсюда чиновники делали вывод, что для расчета пенсионных взносов с суммы дохода предпринимателя-«упрощенца», превышающей 300 000 руб., надо учитывать только доходы (доходы от реализации и внереализационные доходы) без уменьшения их на расходы. Причем вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяет ИП.

Однако в комментируемом письме ФНС России поменяла свою точку зрения.

Налоговые инспекторы встали на сторону предпринимателей и разрешили плательщикам страховых взносов на УСН при определении размера доходов за расчетный период учитывать предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса расходы, которые были у ИП за указанный налоговый период в рамках применения УСН.

При этом ФНС России отметила, что индивидуальные предприниматели не вправе уменьшать рассчитанную величину доходов на сумму убытков прошлых лет, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов.

Судебная практика

На изменение позиции ФНС России повлияло определение Конституционного суда РФ от 30.01.2020 г № 10-О, в котором суд пришел к выводу, что ИП на УСН вправе рассчитывать пенсионные взносы за «себя» исходя из суммы доходов, уменьшенной на сумму расходов.

Аналогичный вывод содержится в постановлении Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П.

В Определении № 10-О указано, что «действующее законодательное регулирование уплаты страховых взносов предполагает определение объекта обложения страховыми взносами исходя из доходов, полученных плательщиком страховых взносов, с применением правил определения налогооблагаемого дохода, предусмотренных для соответствующей системы налогообложения».

Поэтому предприниматели, которые применяют УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», в целях определения налоговой базы учитывают как доходы, так и расходы.

Максимальная сумма страховых взносов у ИП

Напомним, что общая сумма фиксированного пенсионного взноса ограничена предельной величиной. Она составляет восьмикратный размер установленного фиксированного пенсионного платежа за год. Это значит, если исчисленный фиксированный платеж превышает максимальный (предельный), на пенсионное страхование уплачивают взносы в размере установленного максимального размера.

В 2020 году максимальный размер пенсионных взносов для ИП составит 259 584 рублей (32 448 руб. × 8).

Таким образом, если годовой доход самозанятого ИП превышает 300 000 рублей, то максимально возможный размер страховых взносов в 2020 году равен 268 010 рублей (259 584 руб. + 8426 руб.) с учетом медицинских взносов.

Обратите внимание: ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы», может уменьшить сумму «упрощенного» налога, исчисленную за отчетный период или за год, на всю сумму уплаченных за себя в этом периоде страховых взносов, в том числе рассчитанных в размере 1% с доходов, превышающих 300 000 рублей.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


    Оставить комментарий


    Введите код с картинки:

    CAPTCHA
    Бухгалтерия.ru
    Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.