Расходы на доставку работников к месту работы не учитываются при начислении налога на прибыль

Письмо Министерства финансов РФ №03-03-06/1/69400 от 07.08.2020

14.11.2020  

Минфин России в письме от 07.08.2020 № 03-03-06/1/69400 разъясняет об учете расходов на доставку работников с места работы и обратно, в том числе и при ситуации с коронавирусом. Рассмотрим подробно.

Когда доставка сотрудников к месту работы и обратно уменьшает прибыль?

В пункте 26 статьи 270 Налогового кодекса сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда работников к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

Исключение составляют случаи:

  • когда работодатель вынужден доставлять сотрудников к месту работы в силу технологических особенностей производства;
  • когда расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми или коллективными договорами.

Важно, чтобы расходы на доставку работников к месту работы и обратно были экономически обоснованными и документально подтвержденными.

Таким образом, если компенсация затрат работников по проезду на работу и обратно входит в систему оплаты труда, ее можно учесть при расчете налога на прибыль.

Если же компенсация проезда не является формой оплаты труда и носит социальный характер, то учесть такие затраты при расчете налога на прибыль не получится.

Как влияет пандемия коронавируса

Как отмечают чиновники, обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Так, если расходы работодателя на оплату проезда сотрудников к месту работы и обратно не связаны с особенностями производства и не являются частью системы оплаты труда, в «прибыльных» целях они не учитываются. А это значит, что эпидемия коронавирусной инфекции в качестве основания для признания расходов не подойдет.

Бухгалтерский учет

Оплату проезда работников к месту работы и обратно, предусмотренную трудовым и коллективным договорами, можно отнести к расходам по обычным видам деятельности, поскольку она связана с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг.

Эти суммы могут отражаться по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они рассматриваются как часть заработной платы.

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

- отражена стоимость проезда работника к месту работы и обратно;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 69

- начислены страховые взносы с компенсации стоимости проезда;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68

- удержан НДФЛ с компенсации стоимости проезда;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51 (50)

- компенсация стоимости проезда выплачена работнику.

Обратите внимание, если компенсация затрат работников по проезду на работу и обратно входит в систему оплаты труда, то такая компенсация облагается НДФЛ и страховыми взносами в общем порядке.

Расходы на СИЗ по налогу на прибыль

Минфин России в комментируемом письме также напоминает, что расходы организации, направленные на предупреждение и предотвращение распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе расходы на приобретение средств индивидуальной и коллективной защиты, а также медицинских изделий для диагностики коронавируса могут быть включены в состав расходов, учитываемых при исчислении базы по налогу на прибыль.

Так, расходы на приобретение СИЗ учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

А новый подпункт 48.12 пункта 264 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относит:

  • расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) новой коронавирусной инфекции по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
  • расходы на сооружение, изготовление, доставку и доведение указанных медицинских изделий до состояния, в котором они пригодны для использования.

Перечень медицинских изделий для диагностики и лечения коронавирусной инфекции, расходы на приобретение, изготовление, доработку, доставку которых учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в постановлении Правительства РФ от 21.05.2020 г. № 714. Перечень закрытый, в нем 15 позиций. Это, например, термометр электронный, пульсоксиметр, аппарат для измерения артериального давления, аппарат искусственной вентиляции легких.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...