Округление в отчетности по легковым автомобилям

Письмо Министерства финансов РФ № 03-13-06/14022 от 27.02.2020

22.05.2020  

При импорте легковых автомобилей заполняют декларацию на товары, а при производстве – декларацию по акцизам. Порядок округления налоговой базы в этих формах отчетности различается, но это не противоречит главе «Акцизы» НК РФ.

Легковые автомобили, введенные в РФ согласно процедуре импорта, а также автомобили, произведенные и реализованные в РФ, входят в перечень подакцизных товаров. Ставки акцизов применяют общие, установленные статьей 193 НК РФ. Для расчета суммы акциза мощность двигателя автомобиля, выраженную в кВт, пересчитывают в лошадиные силы, а получившуюся налоговую базу округляют. Но при импорте заполняют декларацию на товары, а при производстве – декларацию по акцизам. Порядок округления налоговой базы в этих формах отчетности различается.

Когда платят акциз по легковым автомобилям

Статья 181 НК РФ перечисляет товары, являющиеся подакцизными. Среди них – легковые автомобили.
Статья 179 НК РФ определяет плательщиков акцизов:

  • организации;

  • ИП;

  • лица, признаваемые налогоплательщиками при движении определенных товаров через границу ЕАЭС.

Подакцизными операциями с легковыми автомобилями признаются:

  • ввоз на территорию РФ согласно таможенной процедуре импорта;

  • передача структурному подразделению для переработки, реализации, собственного использования;

  • продажа на территории РФ (передача на реализацию).

Налоговым периодом по уплате акциза в отношении легковых автомобилей является 1 календарный месяц. Заплатить нужно до 25 числа следующего за отчетным месяца. В этот же срок следует отчитаться.

Формы отчетности по акцизам

Для легковых автомобилей форма налоговой декларации и формат представления в электронной форме, а также порядок заполнения  утверждены Приказом ФНС России от 12.01.2016 № ММВ-7-3/1@ (далее – Декларация).
При импорте товаров на территорию РФ декларацию на товары заполняют в соответствии с Инструкцией, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 № 257 (далее – Инструкция). Сумма акциза, подлежащая уплате при реализации произведенной подакцизной продукции, рассчитывается по формуле (п.1 ст.202 НК РФ):

 Сумма акциза к уплате за налоговый период 

=

 Сумма акциза, исчисленная в соответствии со статьей 194 НК РФ 

-

Налоговые вычеты , предусмотренные п.1 ст. 200 НК РФ 


Сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров, рассчитывается исходя из сумм, рассчитанных по каждому виду ввезенных подакцизных товаров ( п.2 ст.202 НК РФ):

 Сумма акциза к уплате по ввезенным товарам

=

Сумма акциза по ввезенному подакцизному товару 1    

+

 Сумма акциза по ввезенному подакцизному товару 2 

+

 Сумма акциза по ввезенному подакцизному товару 3

+

 …

Суммы акциза, в свою очередь, рассчитываются как произведение ставки на налоговую базу.
Ставки по размеру акциза отражены в статье 193 НК РФ. Они для всех операций с легковыми автомобилями одинаковые.

Ставки акцизов на легковые автомобили

Ставки акцизов на легковые автомобили установлены в твердых суммах - в рублях за единицу измерения. Единицей измерения является 0,75 кВт, или лошадиная сила (см. таблицу).

Мощность двигателя  с 1 января по 31 декабря 2020 года включительно  с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно
с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно
  до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно   0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   0 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
  свыше 67,5 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно   49 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   51 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)   53 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)
 свыше 112,5 кВт (150 л. с.) и до 150 кВт (200 л. с.) включительно   472 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)   491 рубль за 0,75 кВт (1 л. с.)   511 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
  свыше 150 кВт (200 л. с.) и до 225 кВт (300 л. с.) включительно   773 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)   804 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)   836 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
  свыше 225 кВт (300 л. с.) и до 300 кВт (400 л. с.) включительно   1 317 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 370 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 425 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
  свыше 300 кВт (400 л. с.) и до 375 кВт (500 л. с.) включительно   1 363 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 418 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 475 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)
  свыше 375 кВт (500 л. с.)   1 408 рублей за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 464 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)   1 523 рубля за 0,75 кВт (1 л. с.)


Как видно из таблицы, размеры указанных ставок дифференцируются в зависимости от календарного года и диапазонов показателя мощности двигателя. Конкретный размер мощности двигателя указывается в киловаттах в технической документации транспортного средства.

Таким образом, исчисление акциза по данным ставкам должно производиться в отношении мощности двигателя легкового автомобиля, выраженной в киловаттах, исходя из единицы измерения, равной 0,75 кВт, то есть в пересчете на лошадиные силы.
При этом правил округления полученного значения мощности двигателя в киловаттах при таком пересчете НК РФ не содержит.

Порядок округления

При импорте автомобилей сумму акциза рассчитывают в графе 47 декларации на товары. При этом за основу начисления берут значение мощности двигателя, округленное по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой (после запятой могут быть нули). Сумму акциза считают так:

 Сумма акциза 

=

 Основа начисления платежа (мощность двигателя, выраженная в кВт)

:

 0,75 

х

 Налоговая ставка


Полученный результат округляют по математическим правилам с точностью до двух знаков после запятой (абз. 28 подп. 45 п. 15 Инструкции).

Пример

Организация ввозит на территорию РФ в апреле 2020 года автомобиль из Германии с мощностью 150 кВт.

Сумму акциза рассчитывают в графе 47 декларации на товары.

Основа начисления  150 кВт.

Ставка акциза  - 773 руб.  за 1 л.с.

Размер акциза = 150 кВт : 0,75  х 773 руб. =  154 600,00 руб.

Сумма в размере 154 600 руб. должна быть уплачена в бюджет

При заполнении налоговой декларации указывают мощность двигателя одного автомобиля в лошадиных силах с точностью до одного знака после запятой. Определяя налоговую базу для налоговой декларации, мощность двигателя, указанную в технической документации на легковой автомобиль в киловаттах, заранее пересчитывают в лошадиные силы.

Так, значение налоговой базы, которое указывают в графе 2 Декларации, считают по формуле:

Налоговая база  

=

 Мощность двигателя, выраженная в кВт

:

 0,75

Далее считают сумму акциза, применяя соответствующую налоговую ставку.
При этом получившийся результат разрешено округлять по математическим правилам до одного знака после запятой.
Ни тот, ни другой порядок округления не противоречит нормам главы 22 «Акцизы» НК РФ, указали финансисты. И не забыли отметить, что обязанность по разъяснению порядка заполнения налоговых деклараций возложена на налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Поделиться


Электронная версия журнала
«НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА»

Самое популярное издание бухгалтерских нормативных документов с комментариями к ним от экспертов и разработчиков.

Подписаться

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...