Как амортизировать ОС после модернизации

Письмо Министерства финансов РФ № 03-03-06/1/60600 от 13.07.2020

20.09.2020  

Минфин России в письме от 13.07.2020 г. № 03-03-06/1/60600 разъясняет, если основное средство полностью самортизировано и проведена его модернизация, первоначальная стоимость такого основного средства в целях налогового учета увеличивается на стоимость проведенной модернизации. Как это, рассмотрим подробно.

Модернизация основных средств

Модернизация – это улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т. п.).

Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Пример. Модернизация ОС

Организация решила улучшить технические характеристики компьютера, заменив процессор на более мощный и установив CD дисковод. Стоимость работ (с учетом стоимости новых деталей) составила 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). После модернизации компьютер стали использовать в качестве сервера.

Бухгалтер компании должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – оплачена стоимость работ;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтены затраты на модернизацию;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 10 000 руб. – сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость компьютера;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – произведен налоговый вычет.

Если снятый с компьютера старый процессор будет использован в организации или продан, необходимо его оприходовать на счете 10 «Материалы» по рыночной стоимости.

В учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– оприходованы запасные части для дальнейшего использования.

Амортизация полностью самортизированных ОС после модернизации

Модернизация ОС связана с капитальными затратами, которые увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию, даже если ОС было полностью самортизировано. Об этом напоминают чиновники в комментируемом письме.

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно путем амортизации.

Так, при линейном методе начисления сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Никаких исключений из этого порядка Налоговый кодекс не предусматривает, даже для полностью самортизированных объектов, подвергшихся модернизации. В целях налогового учета первоначальная стоимость такого основного средства увеличивается на стоимость проведенной модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально.

При этом если срок полезного использования в отношении такого основного средства налогоплательщиком не был увеличен в соответствии со статьей 258 НК РФ, то стоимость произведенной модернизации будет амортизироваться по тем нормам, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Сумму увеличения первоначальной стоимости определяют из всех затрат на модернизацию объекта. Для этого нужно собрать все подтверждающие документы:

  • требования-накладные на передачу материалов подразделению, проводящему модернизацию;
  • акты на списание материалов;
  • заказы-наряды;
  • акт приема-передачи, где указать дату окончания работ и их полную стоимость.

Если работы выполняли сторонние организации, документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи.

Таким образом, после проведения модернизации:

  • сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
  • использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Поделиться


НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Подписаться

Нормативные акты для бухгалтера

Комментарии (0)


Оставить комментарий


Введите код с картинки:

CAPTCHA
Бухгалтерия.ru
Подпишитесь на наши рассылки, чтобы первыми быть в курсе всего нового из мира бухучета, получать эксклюзивные издания и полезные подарки.

Loading...