Бухгалтерские ошибки: Как исправить?
Ошибка 1. Дважды списали со склада
Нередко возникает ситуация, когда по ошибке бухгалтер дважды списывает в производство один и тот же материал. Это приводит к превышению расходов организации. Ошибку легко обнаружить по идентичным датам, проводкам и суммам в совокупности с документом-основанием: лимитно-заборной картой – форма № М-8, требованием-накладной – форма № М-11 или накладной на отпуск материалов на сторону – форма № М-15. Образцы указанных форм утверждены постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а (п. 100 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).
Примечание. Требования-накладные используют, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами. Лимитно-заборные карты составляют, если в организации установлены лимиты отпуска материалов. Накладные на отпуск материалов на сторону применяют, если материальные ценности отпускают подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям.
Пример 1
В июне 2011 года главный бухгалтер обнаружила, что детали, отпущенные в производство в апреле 2011 года со склада на основании накладной-требования, были учтены дважды. В бухгалтерской программе учета нашлись две одинаковые записи на одну и ту же сумму, датированные одним числом:
Дебет 20 Кредит 10
– отпущены детали в производство;
Дебет 20 Кредит 10
– отпущены детали в производство.
В обосновании отпуска деталей в производство значилось одно и то же требование-накладная.
В чем ошибка
Дважды учтена одна и та же хозяйственная операция.
Как исправить
Многие бухгалтеры, желая исправить подобную ошибку, делают обратную проводку. Такое исправление некорректно.
Правильнее будет аннулировать лишнюю проводку по методу «красное сторно». Это типичный способ исправления ошибок в корреспонденции счетов. При этом неправильная проводка записывается со знаком минус.
Примечание. Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка (п. 5 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н).
В приведенном примере 1 исправительная проводка будет выглядеть так:
Дебет 20 Кредит 10
– сторнирована неверная запись.
Примечание. Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).
Ошибка 2. Не учли хозяйственную операцию
Ситуация, когда бухгалтер впопыхах забывает внести в программу какую-нибудь хозяйственную операцию, встречается довольно часто. Обнаруживаются такие ошибки, только когда не сходится отчетность или в последующих периодах.
Примечание. Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена – ретроспективный пересчет (п. 9 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н).
Пример 2
В июне 2011 года бухгалтер обнаружил, что в феврале 2011 года не учел аванс, уплаченный за аренду производственного помещения.
В чем ошибка
Хозяйственная операция не учтена в регистрах бухгалтерского учета.
Как исправить
Для того чтобы исправить подобную ошибку, нужно сделать дополнительные проводки на сумму хозяйственной операции.
Возвращаясь к примеру 2, чтобы исправить ошибку, нужно сделать следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– расходы на аренду производственного помещения отнесены на издержки обращения;
Дебет 19 Кредит 60
– выделен НДС из суммы арендной платы за февраль;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– НДС предъявлен к вычету.
Примечание. Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года – года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность (п. 6 ПБУ 22/2010, утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н).
Ошибка 3. Учли не в том периоде
Еще одна достаточно распространенная ошибка на рубеже отчетных периодов – это отражение хозяйственной операции не в том периоде, к которому она относится.
Пример 3
В июне 2011 года главный бухгалтер обнаружил ошибку. В мае 2011 года организация произвела предоплату техобслуживания контрольно-кассовой техники за период с мая по июль 2011 года включительно. В том же месяце бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 60 Кредит 51
– оплачено техническое обслуживание ККТ за период май – июль 2011 года;
Дебет 44 Кредит 60
– стоимость техобслуживания ККТ отнесена на издержки обращения;
Дебет 19 Кредит 60
– отражена сумма НДС по техобслуживанию ККТ;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– сумма НДС предъявлена к вычету.
В чем ошибка
Предоплата за июль учтена в составе расходов за II квартал. НДС по этим расходам предъявлен к вычету.
Как исправить
Сумму предоплаты за июль нужно отразить как расходы будущих периодов в конце II квартала. Сумму НДС по этим расходам в мае предъявлять к вычету нельзя.
Чтобы исправить эту ошибку, нужно сделать в июне следующие проводки:
Дебет 44 Кредит 60
– сторнирована сумма, излишне включенная в расходы II квартала;
Дебет 97 Кредит 60
– затраты на техобслуживание ККТ за июль включены в расходы будущих периодов;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– уменьшена сумма НДС, предъявленная к вычету.
Бератор «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» поможет предупредить самые опасные ошибки бухгалтерского учета. По каждой из них вы найдете алгоритм исправления без серьезных негативных последствий, рекомендации на будущее и пути снижения штрафных санкций.
Е. Ирхина, редактор-эксперт
