Как правильно оформить оборотную сторону больничного в 2011 году
Бланк листка нетрудоспособности утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.03.2007 № 172 «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности». Пособие временное по нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются, исчисляются и выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». С 1.01.2011 вступает в силу новая редакция закона, данные изменения внесены Федеральным законом от 08.12.2010 № 343-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Правила заполнения бланка
Бухгалтер при расчете будет заполнять оборотную сторону данного листка, начиная с таблицы «Сведения о заработной плате». В письме ФСС РФ от 24.12.2010 № 02‑03‑10/05‑14557 «Об оформлении оборотной стороны бланка листка нетрудоспособности с 1 января 2011 года» подробно указано, как это сделать.
С 1 января 2011 года изменился расчет пособия по нетрудоспособности, а форма бланка листа осталась прежней. И поэтому в столбце «расчетный период для исчисления пособия» мы укажем только два календарных года без указания дней и месяцев. Число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде, всегда будет равно 730. В столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» укажем сумму заработка, иных выплат и вознаграждений, на которые начислены страховые взносы за каждый календарный год, при этом учтем, что в 2009 и 2010 годах данная сумма не может превышать предельную величину базы для начисления взносов в ФСС РФ – 415 000 руб. Столбец «Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение)» заполнять не будем. В результате в столбце «Средний дневной заработок» напишем число, которое получится при делении суммы заработной платы, указанной в столбце «Сумма фактического заработка за расчетный период» за два календарных года на 730. Заполнять столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия» с 1 января 2011 года не нужно, так как мы уже применили ограничение при расчете заработной платы (415 000 руб. за 2009 и 2010 годы).
В таблице «Причитается пособие» также не будет заполняться столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия». В столбце «Размер дневного пособия (в руб. и коп.)» проставляются данные, полученные в столбце «Средний дневной заработок» предыдущей таблицы, умноженные на размер пособия в % в зависимости от стажа работника. А вот если в расчетные периоды работник не имел заработка или средний заработок был меньше МРОТ, заполняется только столбец «Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.)», при этом сумма также корректируется на %. Например, если стаж работника составляет менее 5 лет, пособие назначается в размере 60% среднего заработка:
4 330 руб. (МРОТ) x 24 : 730 x 60% = 85 руб. 41 коп.
За первые три дня нетрудоспособности работника пособие оплачивает работодатель. Данные расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ) и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.
Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня нетрудоспособности, если назначено в связи с:
- необходимостью осуществления ухода за больным членом семьи;
- карантином застрахованного лица, а также карантином ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого члена семьи, признанного в установленном порядке недееспособным;
- осуществлением протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
- долечиванием в установленном порядке в санаторно‑курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.
В строках «За счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации» и «За счет средств работодателя» размер пособия по временной нетрудоспособности указывается в сумме начисленного пособия. Именно данные суммы будут относиться на расходы организации и указываться в форме 4‑ФСС в качестве расходов на цели обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
В п. 1 ст. 217 Налогового Кодекса Российской Федерации указано, что пособия по временной нетрудоспособности подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, за исключением пособия по беременности и родам. А так как организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами, то они обязаны исчислить и удержать сумму НДФЛ из пособия по временной нетрудоспособности.
Поэтому в строке оборотной стороны листка нетрудоспособности «ИТОГО (сумма к выдаче)» будет указана сумма пособия за вычетом налога. К сожалению, при расчете НДФЛ с суммы пособия сумма расчетного НДФЛ будет условной, так как расчет налога на доходы физических лиц производится в конце месяца, в расчет берутся все начисленные суммы, налог рассчитывается нарастающим итогом, и работнику предоставляются стандартные и иные вычеты. Учесть все нюансы при расчете НДФЛ в листке нетрудоспособности нереально, и поэтому НДФЛ в данном случае будет рассчитан в соответствии с налоговой ставкой, указанной в ст. 214 Налогового Кодекса Российской Федерации, а впоследствии будет произведен перерасчет.
Светлана Г. Хитрова, лектор‑методист Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт»
