Премия прошлого года в году наступающем...
Подводя итоги работы за год, многие компании выплачивают своим сотрудникам премии.
Однако, столь ожидаемая многими сотрудниками премия по итогам года может обернуться для бухгалтерии одной головной болью.
В связи с вступлением в силу части 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее –– Федеральный закон № 212-ФЗ) с 1 ноября 2011 года размер страховых взносов изменился с 26% до 34%.
Тариф страховых взносов, применяемых с 01.01.2011 года
Категории плательщиков взносов | Фонд социального страхования | Пенсионный фонд | Фонд медицинского страхования | |||
Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рождения и моложе | |||||
Страховая часть | Страховая часть | Накопительная часть | ФФОМС | ТФОМС | ||
Применяющие общий режим налогообложения и не входящие ни одну из ниже указанных категорий | 2,9 | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 |
Применяющие УСН | 2,9 | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 |
Применяющие ЕНВД | 2,9 | 26 | 20 | 6 | 3,1 | 2 |
Применяющие ЕСХН | 1,9 | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 |
Компании, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами I, II. III группы / Общественные организации инвалидов, компании | 1,9 | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 |
Сельскохозяйственные товаропроизводители | 1,9 | 16 | 10 | 6 | 1,1 | 1,2 |
Резиденты технико-внедренческой зоны | 2 | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 |
Компании, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, БД | 2 | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 |
Хозяйственные общества, созданные бюджетными научными учреждениями после 13 августа 09 г. в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ / образовательные учреждения ВПО, созданных в соответствии с Федеральным законом № 125-ФЗ | 2 | 8 | 2 | 6 | 2 | 2 |
Кроме того, с 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации (ч. 5 ст. 8 Федерального закона № 212-ФЗ).
Но даже, если произвести расчёт страховых взносов по тарифу 34% исходя из предельной величины базы для начисления страховых взносов –– 415 000 * 34%, видно, что с 2011 года максимальная нагрузка составит минимум 141 000 рублей (по сравнению с 107 900 руб. в 2010 году) для обычных компаний и 83 830 (415 000 * 20,2%) рублей соответственно для компаний, применяющих пониженные тарифы (при условии, что предельная величина базы для начислений не будет проиндексирована).
В связи с этим, у многих компаний может возникнуть вопрос, по каким тарифам страховых взносов облагать выплаты премий сотрудникам, в том случае, если премия была начислена в декабре 2010 года (когда размер тарифов составлял 26%), а фактически была выплачена в 2011 году (размер тарифов составил 34%).
Согласно статье 7 Федерального закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций, индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Премия является частью заработной платы сотрудника (ст. 129 ТК РФ), а, следовательно, должна признаваться объектом обложения страховыми взносами.
При этом в данном случае не имеет значения, установлена выплата премии трудовым договором или же локальными актами работодателя. Организации должны облагать взносами все выплаты в пользу работников, произведённые в рамках трудовых отношений, в том числе премии, согласованные в трудовых, коллективном договорах, соглашениях, локальных нормативных актах работодателя. Это связано с тем, что премии, в данном случае, выплачиваются в рамках трудовых отношений работника и работодателя, которые зафиксированы с трудовым договором.
База для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчётный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.
В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно. (ч. 1 ст. 7, ст. 8, ч. 3 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ).
Таким образом, премии, начисленные сотрудникам в декабре 2010 г., необходимо учесть при расчёте базы по страховым взносам за 2010 год.
Кроме того, в данном случае компания может достичь своего рода оптимизации по страховым взносам. Так, если сумма начисленных сотруднику выплат за период с января по ноябрь 2010 года превысит 415 тыс. руб., то сумма премии, начисленной в декабре 2010 года, вообще не подлежит обложению страховыми взносами.
В том случае, если премия за 2010 год (например, по итогам работы за год) будет начислена компанией только в 2011 году, то она должна быть включена в базу по страховым взносам уже за 2011 год.
При этом оплатить страховые взносы по премиям, начисленным в декабре 2010 года, необходимо до 15 января 2011 года, а по начисленным в январе 2011 года –– до 15.02.2011 года.
Инна Бацылева, ведущий юрисконсульт департамента правового сопровождения бизнеса «КСК ГРУПП».
