Чтобы корректировка реализации была законной, нужно доказать реальность изменений

Уточненная декларация, прошедшая проверку

По мнению Верховного Суда, если сделка признана недействительной, то решение налоговиков о доначислении НДС по ней правомерно не всегда. Такой вывод можно сделать из определения Верховного Суда от 16 февраля 2018 г. № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015.

Суть спора заключалась в следующем.

Фирма-продавец отгрузила товары компании-покупателю, а также исчислила и уплатила НДС по этой сделке. Впоследствии договор купли-продажи был признан недействительным. По сути, это означало, что реализация не состоялась, и оснований для уплаты НДС в бюджет нет. По уточненной налоговой декларации, представленной за период совершения сделки, фирме-продавцу был возвращен излишне уплаченный в бюджет НДС.

Налоговая инспекция провела выездную проверку компании и пришла к выводу, что она не имела право корректировать НДС-базу. Для последствий недействительной сделки применяют положения пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса. Эти нормы предусматривают вычет НДС, после отражения в учете корректировки в связи с возвратом товаров. Поэтому нужно было не представлять «уточненку», а заявить вычет НДС, уплаченного при реализации. Причем в периоде, когда продавцу были возвращены товары, отгруженные по несостоявшейся сделке. В итоге фирме был доначислен НДС.

Компания не согласилась с выводами проверяющих и обратилась в суд. Началось судебное разбирательство, которое дошло до Верховного Суда.

Верховные судьи встали на сторону организации, заявив следующее.

То обстоятельство, что корректировка НДС сделана фирмой не через налоговые вычеты, а в рамках уточненной декларации за период первоначальной отгрузки, не свидетельствует о неправомерности ее действий. Это не привело к занижению налоговой базы и неуплате налога.

Кроме того, поданная компанией уточненная декларация успешно прошла камеральную проверку. По ее результатам организации был возвращен из бюджета излишне уплаченный НДС.

И наконец, до подачи «уточненки» фирма обращалась в ИФНС с заявлением, в котором просила разъяснить, в каком порядке отражать операции в отношении последствий недействительной сделки. Однако ответ на запрос по существу не получила.

В этой связи Верховный Суд принял решение об отмене решения налоговой инспекции.

Уточненная декларация, не прошедшая проверку

Поставщик выставил счета-фактуры, отразил их в книге продаж и отчитался по НДС, а потом решил, что сделка «не состоялась», и просто удалил записи из деклараций, а потом подал уточненную декларацию с уменьшением налога.

Однако ИФНС такое «исправление» восприняла как попытку занизить налоговую базу. И, как следует из Определения ВС РФ от 3 августа 2026 г. № 306-ЭС26-8968, оказалась права.

Компания попыталась сторнировать реализацию, хотя деньги от покупателей уже были получены в полном объеме. При этом бухгалтер не вернул средства контрагентам, не внес изменения в бухучет (на счете 90 эти продажи продолжали числиться) и даже не уведомил покупателей о том, что счета-фактуры нужно аннулировать.

Арбитры поддержали налоговую инспекцию, четко обозначив: простого желания налогоплательщика отменить сделку недостаточно. Чтобы корректировка была законной, компания должна доказать реальность изменений.

Для такого доказательства нужны:

1. Документальное обоснование.

Нужны не просто «исправления», а документы, подтверждающие расторжение договоров или признание сделок недействительными.

1. Отражение корректировок в учете.

Если на счете 90 «Продажи» висит выручка, а в декларации ее нет - это прямое противоречие.

1. Возврат денег покупателю.

Если оплата за товар или работы уже поступила, для аннулирования реализации необходимо подтвердить возврат средств покупателю.

1. Доказательства того, что покупатель был уведомлен об отмене счетов-фактур и, соответственно, подал уточненку, чтобы восстановить НДС, ранее принятый к вычету.

Судьи указали на принцип зеркальности в расчетах по НДС. Если фирма исключает операцию из книги продаж, она обязана обеспечить симметричное поведение контрагента.

Прежде чем подавать уточненную декларацию на уменьшение налога, нужно убедиться, что имеется полный пакет документов (от банковских выписок до бухгалтерских справок), подтверждающий, что сделка действительно аннулирована.

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку