Главные условия для подтверждения права на перенос убытка

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 15:00 | | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Организациям, которые в предыдущем налоговом периоде применяли общую ставку налога прибыль и «сработали» с убытком, дано право уменьшить базу по налогу на прибыль текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы – перенести на будущее. Для этого нужно иметь возможность подтвердить такое право на весь период уменьшения.

Главные условия для подтверждения права на перенос убытка

Документальное подтверждение

Сохраняйте все первичные документы за календарный год, по итогам которого фирма получила убыток:

накладные;
акты выполненных работ;
акты оказанных услуг;
счета;
ведомости;
акты приема-передачи;
кассовые и товарные чеки и др.

В Постановлении АС Уральского округа от 1 октября 2026 г. № Ф09-3029/26 по делу № А60-12838/2025 судьи акцентировали внимание на том, что налогоплательщик должен сохранять именно первичные документы, подтверждающие расходы, которые привели к образованию убытка, а не аналитические (сводные) документы, в т. ч. регистры налогового учета и данные учетных программ. Отражение убытка в декларации в отсутствие первичных документов - это нарушение и повод для доначисления налога.

Подобный вывод изложен в Постановлении ФАС Поволжского округа от 29 марта 2011 г. по делу № А49-4451/2010.

Отсутствие документов, подтверждающих объем понесенного убытка, предполагает утрату налогоплательщиком права переносить убытки прошлых лет в расчет налоговой базы по налогу на прибыль за текущий налоговый период, как не подтвержденные документально.

То есть перед тем, как уменьшить налоговую базу текущего года на сумму убытков прошлых лет, убедитесь в том, что у вас есть все документы, подтверждающие величину и период возникновения переносимого убытка.

При подготовке отчетности поможет книга Годовой отчет под редакцией В.И. Мещерякова. Заказать книгу нужно заранее, тираж печатается только под заказы.
Покупайте книгу прямо сейчас. Распечатать счет

Соблюдение срока хранения первички

По общим правилам, началом срока хранения документов считают 1 января года, следующего за годом, в котором документы были закончены делопроизводством. Для документов по налогу на прибыль это тот год, когда документы последний раз использовали в учете. Срок, исчисляемый годами, истекает 31 декабря последнего года срока хранения.

Общий срок хранения налоговых документов составляет 5 лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Первичные документы, подтверждающие сумму убытка, хранят в течение всего срока переноса убытка (подп. 8 п. 1 ст. 23, п. 4 ст. 283 НК РФ). По совокупности этих двух норм налогоплательщик должен обеспечить сохранность документов, подтверждающих размер убытков, в течение пяти лет после окончания года, в котором в составе расходов признана последняя часть убытка.

Например, бухгалтерские и налоговые документы по убытку, полученному в 2026 году и учтенному в течение последующих 10 лет, придется хранить до конца 2041 года. При этом налоговая база по налогу на прибыль за текущий отчетный (налоговый) период за периоды до 2026 года не может быть уменьшена на сумму убытков более чем на 50 процентов.

Обратите внимание: хранить подтверждающие убытки документы нужно также и тогда, когда правильность расчета суммы убытка подтверждена выездной налоговой проверкой. На это указал Минфин в письме от 16 марта 2026 г. № 03-03-06/2/20810 (см. также письмо Минфина от 27 декабря 2024 г. № 03-03-06/2/132584).

Если же убыток не переносят, то к хранению документов, подтверждающих его образование, применяют общий порядок хранения документов налогового учета (письмо Минфина от 28 января 2022 г. № 03-03-06/3/5632). То есть на эти документы распространяется общеустановленный срок хранения (5 лет).