Какие расходы можно учесть в налоговой базе при ЕСХН

Общий порядок учета расходов на ЕСХН

Об общем порядке учета расходов на ЕСХН напомнили в своем сообщении налоговики из УФНС по республике Калмыкия от 7 октября 2026 г.

Согласно статье 346.4 НК РФ, объект налогообложения при ЕСХН - доходы за вычетом расходов.

Расходы уменьшают налоговую базу по ЕСХН только после фактической оплаты, то есть используется кассовый метод. Расходы по ЕСХН можно учесть при наличии первичных документов, подписанных в установленном порядке (платежные документы, акты приемки-передачи, товарные накладные, договоры и др.).

К накладной или другому документу должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты: кассовый чек, квитанция к ПКО, платежное поручение с отметкой банка или документ строгой отчетности.

Все операции нужно отражать в Книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом ФНС от 7 ноября 2023 г. № ЕА-7-3/816@.

Перечень расходов при ЕСХН ограничен Налоговым кодексом, их всего 49. Среди них есть расходы, которые списываются в налоговую базу в особом порядке или связаны со спецификой деятельности сельхозпроизводителя.

Расходы на основные средства

При расчете сельхозналога учитываются затраты, связанные с основными средствами, в частности, расходы по:

• приобретению;
• изготовлению;
• сооружению;
• созданию;
• достройке;
• дооборудованию;
• реконструкции;
• модернизации;
• техническому перевооружению.

Амортизацию по основным средства при ЕСХН не начисляют, а списывают оплаченные затраты по особым правилам, установленным НК РФ (п. 4, подп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При списании расходов на ОС в налоговую базу по сельхозналогу применяют принцип равномерного распределения затрат, который заключается в следующем.

Если ОС приобретено в период применения ЕСХН, его стоимость признают в расходах с момента ввода в эксплуатацию до истечения налогового периода. Такой же алгоритм применяется, если ОС приобретено до перехода на ЕСХН и срок его полезного использования менее 3 лет.

Если срок полезного использования имущества, приобретенного до перехода на ЕСХН от 3 до 15 лет, расходы на его приобретение учитываются при расчете сельхозналога в течение 3 лет в разных долях от стоимости ОС:

• в 1 год - 50%;
• во 2 год - 30%;
• в 3 год - 20%.

Если срок полезного использования больше 15 лет, его стоимость списывается равными долями в течение первых 10 лет применения ЕСХН.

Затраты на приобретение молодняка и связанные расходы

При приобретении молодняка животных, птицы, мальков рыбы с целью формирования основного стада, при расчете сельхозналога расходы учитываются в полной сумме (подп. 32 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Учитываются и иные расходы, предусмотренные перечнем, связанные с приобретением и выращиванием молодняка:

• на оплату труда персонала, занимающегося выращиванием молодняка;
• на оплату кормов;
• на приобретение иных материалов, связанных с содержанием и выращиванием молодняка.

Но в закрытом перечне расходов, разрешенных для ЕСХН, недостачи молодняка отдельно не предусмотрены. Поэтому саму сумму недостачи в расходы для исчисления налога включать нельзя. А ранее учтенные разрешенные расходы на приобретение молодняка, корма, зарплату работников корректировать (уменьшать) из-за недостачи не нужно.

Другие потери и расходы сельхозпроизводителя

Сельхозпроизводители вправе списывать в расходы в виде потерь от падежа и вынужденного убоя птицы и животных в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (подп. 42 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Также им разрешено учитывать расходы в виде потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий, эпизоотий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением и ликвидацией их последствий. Это предусмотрено подпунктом 44 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.

Из-за непредсказуемых погодных катаклизмов сельхозпроизводитель может потерять урожай или его часть. Чтобы компенсировать такого рода потери, сельхозпроизводители страхуют свой будущий урожай по договору имущественного страхования (подп. 1 п. 2 ст. 929 ГК РФ).

Расходы по добровольному страхованию сельхозкультур можно также учесть при исчислении сельхозналога (подп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

А полученное страховое возмещение учитывается в доходах (п. 1 ст. 346.5 НК РФ).

Подключите бератор - работать будет проще! А еще у нас действуют большие скидки. Переходите и узнавайте подробности.

Подписаться на бератор

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку