Как правильно фиксировать возврат аванса в книге покупок
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, в случае изменения условий либо расторжения договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
При возврате аванса покупателю продавец заявляет НДС к вычету и регистрирует в книге покупок тот же авансовый счет-фактуру, который ранее был выставлен при получении предоплаты и отражен в книге продаж. Отдельный счет-фактура на возврат не требуется.
Новый счет-фактура на сумму возвращенного аванса не выставляется (письмо Минфина России от 30.07.2010 № 03-07-11/327).
Вычет можно заявить после того, как отразили в учете все операции по возврату денежных средств. Нужно уложиться в годовой срок с момента расторжения договора или изменения его условий (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ, п. 22 Правил ведения книги покупок).
Правила ведения книги покупок утверждены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 113. Согласно п 6 Правил, при регистрации счета-фактуры в книге покупок нужно указать:
- в графе 1 - порядковый номер записи;
- в графе 2 - при регистрации счета-фактуры в книге покупок используйте код вида операции «22»;
- в графе 3 - номер и дату исходного авансового счета-фактуры;
- в графе 7 - здесь нужно вписать реквизиты платежного поручения или иного документа, подтверждающего, что вы действительно вернули деньги покупателю (подп. «к» п. 6 Правил);
- в графе 9 и графе 10 - ваши данные (наименование, ИНН и КПП);
- в графе 14 - укажите полную стоимость из графы «Всего к оплате» вашего авансового счета-фактуры;
- в графе 15 - сумму НДС, предъявляемую к вычету.
Графы 16–19 в книге покупок в этой ситуации обычно остаются пустыми, так как соответствующие данные не заполнялись и в самом авансовом счете-фактуре.
Этот порядок действий опирается на нормы Налогового кодекса (ст. 171, 172) и разъяснения Минфина.
