Новые правила учета смягчающих обстоятельств для снижения налоговых штрафов

Документ – приказ ФНС России от 24 июля 2026 г. № ЕД-1-7/514@. Вступает в силу 1 октября 2026 года.

Что устанавливает ст. 114 НК РФ

Пункт 3 статьи 114 НК РФ устанавливает следующее:

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза и не более чем в десять раз по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

Налоговый орган, рассматривающий дело, при определении размера штрафа учитывает обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, с учетом особенностей, утвержденных федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В связи с данной нормой и приняты новые правила учета смягчающих обстоятельств при налоговых штрафах.

Перечень смягчающих обстоятельств

Приказ выделяет четыре группы смягчающих обстоятельств:

Тяжелое имущественное положение юридического лица

К смягчающим обстоятельствам относится тяжелое имущественное положение. Оно подтверждается, например:

• наличием задолженности по зарплате или коммунальным платежам, превышающей доходы;
• недостаточностью средств на счетах для покрытия текущих расходов;
• убытками или снижением прибыли на 30% и более.

Обстоятельства, положительно характеризующие лицо.
Учитываются:

• социальная направленность деятельности;
• статус градообразующего предприятия;
• длительное добросовестное исполнение обязанностей (3 года и более);
• занятие благотворительностью (с привязкой к проценту от дохода);
• участие в СВО, наличие госнаград и почетных званий.

Что такое незначительная степень вины

Незначительная степень вины лица в совершении налогового правонарушения учитывается налоговым органом при определении размера штрафа на основании представленных лицом документов (информации) об обстоятельствах, которые способствовали совершению правонарушения и повлияли на формирование внутреннего отношения лица к противоправному деянию.

К обстоятельствам, свидетельствующим о незначительной степени вины лица в совершении налогового правонарушения, относится, в частности:

• отсутствия разъяснений от Минфина или ФНС;
• наличия противоречивой судебной или административной практики.

Новое понятие «незначительность правонарушения»

Приказ вводит конкретные критерии незначительности правонарушения:

Обратите внимание: единичное совершение правонарушения (отсутствие повторности) само по себе не является смягчающим обстоятельством – только в совокупности с иными факторами.

Как уменьшается штраф в зависимости от количества смягчающих обстоятельств

Пункт 15 Приказа устанавливает прямую зависимость между количеством признанных смягчающих обстоятельств и размером снижения штрафа:

Важное исключение: это правило не применяется в случаях, предусмотренных пунктом 9 Особенностей (речь о добровольной уплате недоимки), для которых установлен специальный порядок снижения.

Кроме того, нужно учесть ряд нюансов.

Минимальный размер штрафа после снижения – это пункт 18 Приказа.

Данный пункт устанавливает нижний предел, ниже которого штраф не может быть снижен, даже если по расчетам он должен быть меньше. Минимальные суммы штрафа зависят от статуса нарушителя:

• для граждан – не менее 1 000 рублей.
• для индивидуальных предпринимателей, некоммерческих организаций и субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) – не менее 3 000 рублей.
• Для иных организаций – не менее 10 000 рублей.

Пункт 19 приказа устанавливает исключения, при которых налоговый орган не вправе уменьшить штраф более чем в 2 раза, даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств.

Ограничение действует в двух случаях:

1. Совершение нескольких умышленных правонарушений. Если лицо в течение разных налоговых периодов совершило несколько умышленных нарушений, направленных на уклонение от уплаты налогов, и при этом привлекало взаимозависимых (подконтрольных) лиц, а все эти нарушения выявлены в ходе одной выездной налоговой проверки.
2. Повторное аналогичное умышленное правонарушение. Если лицо, уже ранее привлекавшееся к ответственности за подобное умышленное нарушение с участием взаимозависимых лиц (пункт 3 статьи 112 НК РФ), совершило аналогичное повторное умышленное нарушение, которое было выявлено по итогам камеральной налоговой проверки.

Ограничения этого пункта также не распространяются на ситуации добровольной уплаты недоимки.

Снижение штрафа за добровольную уплату

Если налогоплательщик подал уточненную декларацию и доплатил налог до вынесения решения по проверке, размер штрафа снижается дополнительно.

При этом сначала штраф уменьшается в 2 раза (за подачу «уточненки»), а затем применяется указанное выше дополнительное снижение.

Если «уточненка» подана с пропуском срока, но до рассмотрения дела уплачено не менее 50% недоимки и пеней, штраф также может быть снижен.

Дополнительное снижение установлено так:

Источник материала

Tweet

Подпишись на рассылку