Как застройщику не ошибиться с определением финансового результата
Не облагают налогом на прибыль имущество, полученное в рамках целевого финансирования (например, гранты, деньги, полученные фирмами-застройщиками от инвесторов, и т. д.). Соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Средства целевого финансирования не облагаются налогом на прибыль, если:
- соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;
- организация ведет раздельный учет в отношении средств целевого финансирования.
На это указал Минфин в письме от 12 апреля 2023 г. № 03-03-06/1/32742.
Кроме этих двух, есть еще одно условие. Чтобы средства целевого финансирования не облагались налогом, они должны быть израсходованы именно на те цели, которые определили инвесторы.
Если любое из перечисленных условий не соблюдается, то полученные деньги облагают налогом в обычном порядке.
Ситуацию рассмотрела ФНС в письме от 18 августа 2026 г. № СД-36-3/7091@.
Налоговая служба подтвердила, что средства дольщиков, размещенные на счетах эскроу, в целях главы 25 НК РФ приравниваются к средствам целевого финансирования.
Если застройщик возмещает за счет этих средств свои расходы на строительство объекта, предусмотренного договором, это считается использованием средств по целевому назначению.
При этом на застройщика возлагается обязанность вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в качестве целевого финансирования.
Если такого учета нет, средства с даты получения рассматриваются как подлежащие налогообложению. Доходы от использования средств не по целевому назначению признаются внереализационными и включаются в налоговую базу по налогу на прибыль.
Также ФНС разъяснила, что финансовый результат (экономия) застройщика определяется как разница между суммой, полученной по договорам долевого участия, и затратами на объект, которые пошли на исполнение обязательств по этим договорам.
Если после завершения строительства у застройщика остались объекты, которые не передаются дольщикам, затраты на их создание не учитываются при определении финансового результата. При этом само наличие таких объектов не создает дохода в виде безвозмездно полученного имущества.
А вот доходы от последующей реализации этих объектов и расходы на их создание учитываются в общеустановленном порядке.
Источник материала