Имущество сельхозпроизводителя: непростые вопросы освобождения от налога
Основополагающее правило
Освобождение по налогу на имущество у плательщика ЕСХН действует в отношении имущества, которое используется (п. 3 ст. 346.1 НК РФ):
- при производстве сельскохозяйственной продукции;
- при первичной и последующей (промышленной) переработке этой продукции и ее реализации;
- при оказании услуг другим сельхозпроизводителям.
Освобождение от налога на имущество организаций не применяется в отношении административных зданий, офисов, гостиниц, общежитий, объектов жилого фонда, столовых и иных объектов, непосредственно не участвующих при производстве, переработке и реализации сельхозпродукции, а также в отношении имущества, переданного в пользование по договорам аренды, фрахтования на условиях бербоут-чартера или тайм-чартера (см. письмо ФНС от 1 апреля 2020 г. № БС-4-21/5557@).
Ремонты и консервация
Освобождение у сельхозпроизводителей от налога распространяется в том числе на то имущество, которое используется в профильной деятельности, но в данный момент законсервировано или не используется на время ремонта.
Такой вывод следует из письма Минфина от 26 июля 2018 года № 03-05-04-01/52417 об имуществе, находящемся на консервации. Временное неиспользование имущества в сельскохозяйственной деятельности в связи с переводом на консервацию нельзя рассматривать как использование этого имущества в целях, отличных от сельскохозяйственной деятельности. В связи с этим такой объект не облагается налогом на имущество.
А вопрос с ремонтом имущества разъяснен ФНС в сообщении от 6 августа 2026 г.
Налоговая служба, опираясь на позицию Верховного Суда, дала четкий ответ: ремонт - это часть предпринимательской деятельности. Подготовка цеха или склада к работе (приведение его в порядок, модернизация) приравнивается к непосредственному использованию объекта в сельскохозяйственной деятельности.
Главное условие: здание должно быть предназначено именно для сельхознужд. Если технические характеристики помещения не позволяют использовать его для личных или семейных целей, а ремонт направлен на развитие производства, то платить налог на имущество не нужно.
Если объект одновременно используется в сельскохозяйственных и иных целях
Налоговый кодекс не содержит перечня освобождаемого имущества, а также не поясняет, можно ли применять льготу, если объект недвижимости одновременно используется в сельскохозяйственных и иных целях.
Вопрос разъяснила ФНС письмом от 26 июня 2023 г. № БС-3-21/8308@.
Если объект одновременно используется в сельскохозяйственной и иной деятельности, то по правилам бухгалтерского учета организация учитывает его как один инвентарный объект. Налоговым кодексом не предусмотрено определение налоговой базы по налогу на имущество по таким объектам пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг), полученной по каждому виду деятельности, или исходя из иных показателей.
Поэтому если указанные объекты организация в течение налогового периода использует одновременно в сельскохозяйственной, а также в иной деятельности, то такие объекты освобождаются от налога на имущество.
Такой подход разделяют суды (Постановление АС Поволжского округа от 25 ноября 2022 г. № Ф06-25254/2022 по делу № А55-4360/2022).
А ФНС в письме от 11 апреля 2024 г. № БС-4-21/4325@ уточнила, что законом не предусмотрен порядок расчета налога на имущество пропорционально выручке от реализации продукции (работ, услуг) или иных показателей в случаях, когда имущество частично используется не по целевому назначению.
Гаражи под вопросом
Также освобождение от налога на имущество организаций при ЕСХН не применяется в отношении гаражей (Письмо Минфина от 21 июля 2023 г. № 03-05-04-01/68705, Письмо ФНС от 24 июля 2023 г. № БС-4-21/9378@).
Но использование имущества для определенных целей при применении льготы не должно означать, что это должно быть имущество, которое эксплуатируется исключительно для производства, последующей переработки и реализации сельхозпродукции.
Так, инспекции не удалось подвести гараж под обложение налогом на имущество по кадастровой стоимости у сельхозпроизводителя (Постановление АС Центрального округа от 5 марта 2025 г. по делу № А35-8466/2023).
Суть спора.
Общество на ЕСХН имеет в собственности гараж. Инспекция списала с ЕНС фирмы деньги в качестве оплаты налога на имущество за этот объект.
На жалобу фирмы в вышестоящее УФНС там ответили, что гараж не используют в производстве, переработке или реализации сельскохозяйственной продукцию, и поэтому он подлежит обложению налогом на имущество по кадастровой стоимости.
Общество обратилось в суд, и нашло поддержку в судах апелляционной и кассационной инстанций. Судьи руководствовались следующим.
Исчисляя налог на имущество в отношении гаража, инспекция приняла во внимание прямое назначение объекта, но не доказала, что он не используется в сельхоздеятельности.
Бремя доказывания того, что гараж используется в сельскохозяйственной деятельности, было возложено на налогоплательщика, и это ему удалось: в спорном гараже хранят запасные части для сельхозтехники и ее ремонта, а разрешенный вид использования земельного участка, на котором находится гараж, - «сельхозпроизводство».
Добавим, что уплату налога на имущество по кадастровой стоимости можно вменить только ИП-сельхозпроизводителям, поскольку они платят не налог на имущество организаций, а налог на имущество физлиц.
По незавершенному строительству налог нужно платить
Из письма ФНС от 23 августа 2023 г. № СД-4-21/10771@ следует, что плательщики ЕСХН должны платить налог на имущество по незавершенному строительству.
Градостроительный кодекс (ГрК РФ) не допускает эксплуатацию объектов капстроительства, строительство которых не завершено.
На этом основании освобождение от налога на имущество организаций на объекты незавершенного строительства, использование которых (в том числе при производстве, переработке, реализации сельскохозяйственной продукции, оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями) до завершения их строительства, не распространяется.
Сельхозпроизводителям в принципе следует помнить нормы ГрК РФ:
- эксплуатация построенного здания, сооружения допускается только после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, а также акта, разрешающего эксплуатацию здания, сооружения, в установленных случаях (ч. 2 ст. 55.24 ГрК РФ);
- если для строительства объектов капстроительства не требуется выдача разрешения, эксплуатация таких объектов допускается только после окончания их строительства (ч. 3 ст. 55.24 ГрК РФ).
Источник материала