Налоговые последствия нарушения условий освобождения гранта от налога на прибыль

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 15:00 | | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Суммы, полученные в виде грантов, освобождаются от налога на прибыль при соответствии условиям, установленным НК РФ. Если нарушено хотя бы одно из них, льгота пропадает и возникает облагаемый налогом доход.

Налоговые последствия нарушения условий освобождения гранта от налога на прибыль

Грант как средство целевого финансирования

Не облагают налогом на прибыль имущество, полученное в рамках целевого финансирования (например, гранты, деньги, полученные фирмами-застройщиками от инвесторов, и т. д.). Соответствующий вид финансирования упомянут в подпункте 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям.

1. Гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области:

образования, искусства, культуры, науки;
физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта);
охраны здоровья, охраны окружающей среды;
защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством РФ;
социального обслуживания малоимущих и социально незащищенных категорий граждан.

2. Гранты предоставляются институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и продуктов за счет субсидий Минцифры.

3. Гранты предоставляются Президентом РФ.

Для освобождения от налогообложения гранта он должен предоставляться:

на безвозмездной и безвозвратной основах;
для осуществления конкретных программ в определенных областях (таких как образование, наука, искусство, культура, физкультура и спорт, охрана здоровья, окружающей среды и другие);
с условием предоставления грантодателю отчета о целевом использовании (письмо Минфина от 22 июня 2021 г. № 03-03-06/1/49096).

Когда грант облагается налогом на прибыль

О двух основных условиях невключения в доходы при расчете налога на прибыль суммы полученного гранта и о последствиях их нарушения напомнил Минфин в письме от 23 апреля 2026 г. № 03-03-06/1/34125.

Грант должен быть признанным целевым финансированием по НК РФ. Например, он должен быть выдан на конкретные программы в определенных сферах (наука, образование, культура, охрана здоровья и т.п.) на безвозмездной и безвозвратной основе.

Организация обязана вести раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и использовать средства строго по назначению.

При допущении нарушений (даже при несоблюдении одного из условий, необходимых для освобождения от налога на прибыль) вся сумма включается в состав облагаемых налогом доходов с даты их получения.

Пример. Когда грант нужно включить в состав облагаемых доходов и как это отразить в учете

Общество получило грант в размере 1 000 000 рублей на разработку нового программного продукта (по условиям соглашения деньги можно тратить только на зарплату разработчиков, закупку серверов и лицензий ПО). Однако часть средств (300 000 руб.) была направлена на оплату аренды офиса для административного отдела (бухгалтерия, HR, руководство), который напрямую не участвовал в разработке продукта. Какие нужно сделать проводки при отражении расходов и при включении суммы гранта в состав доходов из-за допущенных нарушений?

При этом раздельный учет доходов и расходов по гранту в организации не велся.

При получении гранта бухгалтер сделал проводки:

Дебет 76 Кредит 86

- 1 000 000 руб. - отражена задолженность источника финансирования;

Дебет 51 Кредит 76

- 1 000 000 руб. - средства целевого финансирования поступили на счет.

При отражении расходов бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 (26, 91-2) Кредит 60 (76)

- 300 000 руб. - отражен расход на аренду;

Дебет 26 (20) Кредит 70 (60, 76)

- 700 000 руб. - отражены расходы по проекту;

Дебет 86 Кредит 20 (26)

- 300 000 руб. - отражена оплата аренды за счет средств гранта;

Дебет 86 Кредит 20 (26)

- 700 000 руб. - списаны расходы на зарплату разработчиков, серверы, лицензии за счет целевого финансирования.

При обнаружении нарушений порядка использования средств гранта:

СТОРНО Дебет 86 Кредит 20 (26)

- 700 000 руб. – отражена отмена использования средств гранта на зарплату разработчиков, серверы, лицензии;

СТОРНО Дебет 86 Кредит 20 (26, 91-2)

- 300 000 руб. - отражена отмена использования средств гранта на оплату аренды;

Дебет 86 Кредит 91-1

- 1 000 000 руб. - вся сумма гранта признана в составе прочих доходов (в налоговом учете эта сумма облагается налогом на прибыль).

Если нарушены условия соглашения, грантодатель вправе потребовать вернуть эти средства. Как правило, такое право прямо прописывается в договоре, и, если требование поступило, организация обязана вернуть деньги.