Переход на УСН со ставки 5% на общие ставки НДС: как не потерять вычеты по «старым» товарам?

Если на складе остались товары, купленные в I–II кварталах 2026 года с НДС 5%, и вы планируете продавать их уже с НДС 10% или 20%, имеете полное право «вернуть» себе входной налог. Тот факт, что купили товар, когда применяли пониженную ставку 5%, не лишает права на вычет.

Главное условие — эти товары должны использоваться в операциях, которые облагаются уже по общим ставкам (10% или 22%). Пояснил Минфин РФ в письме №03-07-11/49629 от 10.06.2026.

Чиновники сослались на п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса, согласно которым вычет применяется при приобретении товаров для операций, облагаемых НДС, после их принятия на учет при наличии правильно оформленных счетов-фактур.

Право на вычет не аннулируется фактом первоначального применения освобождения от вычетов (ставки 5%). Возникает оно именно в том квартале, когда начинается использование товаров в «полноценной» облагаемой НДС деятельности.

Поэтому входной НДС по остаткам нереализованных товаров, приобретенных в I–II кварталах 2026 года, можно принять к вычету в III квартале 2026 года в общем порядке по статье 172 НК РФ при условии, что товары предназначены для операций, облагаемых по ставке 22% или 10%.

Если упрощенец, являющийся плательщиком НДС, будет продавать их с налогом по общей ставке, все условия для вычета будут выполнены:

• товары предназначены для облагаемых НДС операций;
• товары приняты на учет;
• имеются правильно оформленные счета-фактуры (или УПД со статусом 1) с выделенной суммой налога.

Для того, чтобы правило «сработало», бухгалтерии необходимо:

•  Вести раздельный учет. Нужно быть готовым подтвердить, что НДС по данным остаткам ранее не был учтен в расходах по УСН. Поскольку товар не продан, в расходах при УСН «доходы минус расходы» он не учитывается (до момента реализации). Однако данные складского и налогового учета должны четко коррелировать.
•  Отследить момент вычета. Заявить вычет следует в декларации за тот квартал, в котором произошел переход на ставку 22% (10%). Счет-фактура должен быть датирован более ранним периодом, но само право реализуется «по отгрузке» в облагаемой деятельности. Рекомендуем восстановить (или оприходовать в книгу покупок с особыми пометками) счета-фактуры, полученные в периоде применения 5%, именно в квартале перехода.
•  Учитывать ограничение трех лет. Письмо не отменяет общего правила пункта 1.1 статьи 172 НК РФ. Поскольку в нашем случае период между получением счета-фактуры и переходом на общую ставку минимален (в пределах 2026 года), проблем с трехлетним сроком не возникает, но для будущих периодов об этом правиле забывать не стоит.

Итак, если, начав в 2026 году платить НДС по ставке 5%, в одном из следующих налоговых периодов фирма или ИП отказывается от нее и переходит на ставки 22 % (10%), суммы НДС по товарам, купленным в период действия пониженной ставки, подлежат вычету.

Подпишись на рассылку