Когда непрерывное положительное сальдо ЕНС не спасает от налоговых штрафов

Многие бухгалтеры ошибочно полагают, что наличие «лишних» денег на ЕНС — это универсальный щит от любых претензий налоговой. Действительно, если на счете постоянно висит сумма, покрывающая налоги, инспекция не начислит пени и не оштрафует за неуплату по статье 122 НК РФ.

Но это работает только до тех пор, пока нарушение касается исключительно факта перечисления средств. Штраф за неуплату снизят или отменят лишь при отсутствии умысла, грубых ошибок и непрерывном наличии средств.

Например, организация, которая оказывает услуги по длящемуся договору, должна определять доход каждый отчетный период по НК РФ. Если период, установленный договором, не совпадает в налоговым отчетным периодом по НК РФ, велик риск доначислений в связи с неверным определением момента признания выручки.

Действительно, штрафа не должно быть, если основанием для привлечения к ответственности будет к примеру ст. 122 НК РФ - неуплата или неполная уплата налога.

При этом, положительное сальдо ЕНС должно быть непрерывным со дня, на который приходится установленный НК РФ срок уплаты налога, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности по ст. 122 НК РФ (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Привлечь к ответственности могут и по иным основаниям

Но даже если на ЕНС всегда была «подушка безопасности», сам факт искажения налоговой базы — это уже за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Штраф предусмотрен статьей 120 НК РФ и составляет 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

В этом случае аргумент в виде положительного сальдо на ЕНС «не работает». Ответственность по статье 120 НК РФ установлена не за отсутствие денег, а за то, что неправильно «посчитали» налоги в отчетности.

Когда выгоднее сдать уточненку

Если обнаружили, что из-за ошибок в учете либо в силу особых условий договора с партнером, налоговая база была занижена, не стоит надеяться на удачу или наличие средств на счете. Самый безопасный путь — подать уточненную декларацию.

Компания (ИП) освобождается от ответственности в т.ч. в случае представления уточненной налоговой декларации до момента, когда узнала об обнаружении налоговой неотражения или неполноты отражения сведений в декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Иными словами, согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ, освобождение от ответственности может быть, но при соблюдении двух условий:

1. Подали уточненку до того, как налоговая сама обнаружила ошибку или назначила выездную проверку.
2. Полностью уплатили недостающую сумму налога и соответствующие пени (если они возникли).

Непременным условием для освобождения от ответственности является самостоятельное выявление ошибки (искажения) до момента ее обнаружения налоговым органом (или о назначении выездной проверки).

Положительное сальдо на момент представления уточненной налоговой декларации значения не имеет.

Если налоговая инспекция уже выявила нарушение, подача уточненной декларации «задним числом» не избавит вас от штрафа по статье 120 НК РФ. Даже если на счете достаточно денег, чтобы покрыть все доначисления, факт грубого нарушения учета уже зафиксирован.

Подпишись на рассылку