Ошибки в расчете налога на прибыль – одна из наиболее распространенных проблем, с которой сталкиваются компании. Нередко неточности обнаруживаются спустя месяцы или даже годы после сдачи декларации. Возникает закономерный вопрос: можно ли исправить ошибку в текущем периоде или необходимо пересчитывать налог за прошлые периоды? Ответ на вопрос дал Минфин России. Екатерина Кузнецова, эксперт по налоговым спорам, основатель и генеральный директор ООО «Правовые и бухгалтерские услуги», изучила документ финансового ведомства.
Порядок применения положений статьи 54 НК РФ
Ответ на заданный выше вопрос имеет принципиальное значение, особенно после изменения с 1 января 2025 года ставки налога на прибыль. Именно этой теме посвящено письмо Минфина России от 15.05.2025 № 03-03-06/1/47786, в котором финансовое ведомство напомнило, как применять положения статьи 54 Налогового кодекса при обнаружении ошибок прошлых периодов.
Общее правило следующее: исправлять нужно тот период, в котором допущена ошибка.
Статья 54 Налогового кодекса устанавливает базовый принцип: если организация обнаружила неточность, относящуюся к прошлому периоду, перерасчет налоговой базы производится именно за тот период, в котором эта ошибка была совершена.
Иными словами, если предприятие неправильно учло доходы или расходы за 2023 или 2024 год, исправление по общему правилу должно производиться именно за соответствующий налоговый период, а не в текущем году.
Однако из этого правила существуют исключения.
Налоговый кодекс позволяет не пересчитывать прошлые периоды в двух случаях.
Первый – если невозможно определить, когда именно была допущена ошибка. Второй – если ошибка привела к излишней уплате налога. Например, организация не учла часть расходов или, наоборот, ошибочно завысила доходы и в результате заплатила налог в большем размере.
Названная норма позволяла ранее налогоплательщикам учитывать обнаруженные позднее расходы в текущем периоде без подачи уточненной декларации.
Однако в 2025 году ситуация изменилась. Дело в том, что с 2025 года ставка налога на прибыль увеличилась с 20% до 25%. На практике это означает, что если компания сегодня учтет расход, относящийся к периоду действия ставки 20%, она фактически уменьшит налог уже по ставке 25%. Очевидно, что такая корректировка становится более выгодной для налогоплательщика.
Именно на этот момент обращает внимание Минфин России. В письме ведомство указывает: подобный подход приводит к искажению налоговых обязательств и не соответствует требованиям статьи 54.1 Налогового кодекса, запрещающей уменьшать налоговую базу вследствие искажения сведений о фактах хозяйственной жизни.
Поэтому учитывать расходы прошлых лет в налоговой базе 2025 года только потому, что они были обнаружены позднее, нельзя.
Если ошибка привела к занижению суммы налога, компания обязана пересчитать налог именно за тот период, в котором допущена ошибка, представить уточненную декларацию, доплатить налог и при необходимости уплатить пени.
Это правило действует независимо от размера ошибки. Чем раньше налогоплательщик самостоятельно выявит нарушение и исправит его, тем ниже вероятность привлечения к налоговой ответственности. Не стоит откладывать исправление до момента начала проверки. В этом случае риски значительно возрастают.
Несмотря на разъяснения Минфина России, статья 54 НК РФ продолжает действовать.
Поэтому исправление в текущем периоде возможно, если одновременно соблюдаются предусмотренные Налоговым кодексом условия и такая корректировка не приводит к искусственному уменьшению налоговых обязательств вследствие применения более высокой налоговой ставки. Например, если определить период возникновения ошибки объективно невозможно, налоговая база может быть скорректирована в периоде ее обнаружения.
Но если речь идет о расходах, которые относятся к периоду применения ставки 20%, переносить их на период действия ставки 25% уже нельзя.
При обнаружении ошибки можно рекомендовать следующий алгоритм действий. Прежде всего необходимо определить период, к которому относится ошибка. Именно от этого зависит дальнейший порядок исправления.v
Следующий шаг – оценить последствия. Нужно понять, привела ли допущенная неточность к недоплате либо переплате налога или она не повлияла на сумму налоговых обязательств. После этого необходимо проверить, изменились ли налоговые ставки между периодом возникновения ошибки и периодом ее обнаружения. Сегодня этот этап приобрел особое значение именно в отношении налога на прибыль.
Полный текст статьи доступен по подписке на журнал «Практическая бухгалтерия»
