Истребование документов в рамках ст.93, 93.1 НК РФ: инструкция, по которой работают налоговики

В своей работе инспекторы руководствуются Методическими рекомендациями ФНС о камеральных проверках (письмо ФНС от 09.06.2026 № ЕА-36-15/4924@).

При истребовании документов (информации) в рамках камеральной налоговой проверки налоговики обязаны руководствоваться принципами: законность, риск-ориентированный подход, определенность, однократность, приоритет получения информации из доступных государственных ресурсов, цифровая среда, срочность. Они не вправе истребовать документы, по которым у организации отсутствует обязанность их ведения.

В рамках истребования документов могут запрашиваться как подлинники документов, связанными с исчислением и уплатой налогов, так и их электронные версии.

Какие документы налоговики проверяют в рамках камералки

Ответственность за отказ предоставить документы

Непредставление либо отказ от представления документов, равно как и представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде влечет административную ответственность должностных лиц организации по части 1 статьи 15.6 КоАП РФ. 

Это нарушение влечет за собой  наложение  штрафа на граждан в размере от 100 до 300 рублей; на должностных лиц - от 300 до 500 рублей.

Требование об истребовании документов

Для истребования документов налоговая выставляет соответствующее требование (пункт 1 статьи 93 НК РФ). В нем должны быть четкие формулировки, позволяющие однозначно понять, какие документы необходимо представить. Требование в электронном виде, направленное по ТКС, подписывается УКЭП.

Способы отправки требование и сроки их получения

Электронное требования, направленное по ТКС, считается полученным на шестой рабочий день со дня направления (абзац 8 пункта 4 статьи 31, пункт 2 статьи 6.1 НК РФ).

Если в организации или ИП нет обязанности представлять налоговую отчетность в электронной форме, требование может быть направлено (пункт 4 статьи 31 НК РФ):

• курьером и выдано под расписку;
• по почте заказным письмом;
• по ТКС через оператора ЭДО (при наличии возможности);
• через личный кабинет налогоплательщика (при наличии регистрации);
• через МФЦ.

Дата передачи требования под расписку фиксируется отметкой о его получении, которую проставляет законный представитель получателя.

Если требование направлено по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки (пункт 6 статьи 6.1, абзац 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

В исключительных случаях, датой получения документа признается дата фактического получения требования, которая отслеживается по трек-номеру Почты России. Адрес получателя указывается в соответствии с пунктом 5 статьи 31 НК РФ.

Если требование направлено через личный кабинет налогоплательщика датой его получения считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете (статья 11.2, пункт 4 статьи 31 НК РФ).

Для требований, переданных через МФЦ, датой получения считается день, следующий за днем получения такого требования МФЦ (пункт 4 статьи 31 НК РФ).

Как правильно определить срок получения требования о предоставлении документов (информации). Таблица

Предоставленные налоговикам документы подлежат обязательной регистрации в информационных ресурсах налоговых органов и могут быть использованы в рамках полномочий ИФНС.

Какие документы запрещается истребовать в рамках налоговой проверки

При проведении камеральной проверки налоговые инспекторы не вправе истребовать дополнительные и излишние сведения/документы (пункт 7 статьи 88 НК РФ). Но в отношении этого пункта есть целый ряд исключений.

На законных основаниях инспекторы могут запросить:

• документы, подтверждающие право налоговые льготы (пункт 6 статьи 88 НК РФ);
• документы, которые в соответствии с НК РФ должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), но были поданы (пункт 7 статьи 88 Кодекса);
• документы, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов (статья 172 НК РФ) при подаче декларации по НДС с возмещением налога (пункт 8 статьи 88 НК РФ);
• счета-фактуры, первичные и иные документы, при выявлении противоречий между сведениями в декларации по НДС проверяемой компании и декларациями ее партнеров (пункт 8.1 статьи 88 НК РФ);
• сведения о периоде участия в договоре инвесттоварищества и приходящейся на него доле прибыли (пункт 8.2 статьи 88 НК РФ);
• документы, на основании которых исчислены налоги, связанные с использованием природных ресурсов (пункт 9 статьи 88 НК РФ);
• первичные и иные документы, а также аналитические регистры налогового учета, подтверждающих изменение сведений в ранее поданной налоговой декларации (пункт 8.3 статьи 88 НК РФ);
• счета-фактуры, первичные и иные документы по операциям с товарами, подлежащими прослеживаемости, при выявлении несоответствий между налоговой декларацией по НДС и декларацией по УСН (ЕСХН), отчетом проверяемой компании и отчетами ее партнеров (пункт 8.9 статьи 88 НК РФ);
• документы и сведения, на основании которых применен РИВ (пункт 12 статьи 88 НК РФ);
• первичные и иные документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров и правомерность применения вычетов сумм акциза (пункт 8.4 статьи 88 НК РФ);
• документы, подтверждающие, что у компании было право не облагать страховыми взносами часть выплат в пользу работников и право на применение пониженных тарифов страховых взносов (пункт 8.6 статьи 88 НК РФ);
• пояснения, касающиеся применения инвестиционного налогового вычета или федерального инвестиционного налогового вычета (пункт 8.8 статьи 88 НК РФ);
• книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций ИП, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката (подпункт 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ);
• иные документы, предусмотренные законодательством РФ о налогах и сборах.

Сроки представления документов по требованию ФНС

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, должны быть представлены в течение:

• 10 дней – в обычном случае;
• 30 дней – при налоговой проверке иностранной компании, подлежащей постановке на учет в налоговом органе (пункт 4.6 статьи 83 НК РФ);
• 30 дней – при обнаружении несоответствия между представленными налогоплательщиком сведениями и имеющимся у налогового органа данными при подтверждении вывоза товара за пределы ЕАЭС (пункт 6 статьи 6.1, пункт 3 статьи 93 НК РФ).

Если документы невозможно подготовить и подать в указанный срок

Если бухгалтерия не может представить истребуемые документы в установленный срок, на следующий день после получения требования ей нужно письменно уведомить об этом проверяющих.

В уведомлении необходимо не только сообщить о невозможности представить документы в указанные сроки, но и указать:

• причины задержки;
• сроки, в течение которых истребуемые документы будут предоставлены.

Такое уведомление может быть подано: лично либо через представителя, в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика. Если компания не обязана сдавать налоговую отчетность исключительно в электронной форме (пункт 3 статьи 80 НК РФ), она может направить уведомление по почте заказным письмом.

Руководитель налогового органа принимает решение о продлении сроков представления документов или отказе в течение двух дней (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

При принятии решения учитываются:

• причины, по которым документы не могут быть предоставлены вовремя;
• объем истребованных документов;
• факт частичной передачи документов;
• сроки, в которые могут быть поданы документы;
• другие имеющие значение обстоятельства. 

Способы подачи истребуемых документов

Истребуемые документы могут быть предоставлены несколькими способами (пункт 2 статьи 93 НК РФ):

• Поданы лично либо через представителя.
• Направлены по почте заказным письмом.
• Переданы в электронной форме по ТКС.
• Поданы через личный кабинет налогоплательщика.
• Если документы подаются на бумаге, они должны быть заверены руководителем проверяемой организации (ИП).

Налоговики не вправе требовать нотариального удостоверения копий документов, если это прямо не предусмотрено законодательством РФ.

Истребуемые документы, изначально составленные на бумаге, могут быть представлены в электронной форме в виде электронных сканов, на которых четко сохранены реквизиты.

В ходе проверки налоговики не вправе истребовать документы, ранее представленные при проведении камеральных или выездных проверок.

Это ограничение не распространяется на случаи:

• документы ранее представлялись в налоговую в виде подлинников и были возвращены,
• документы, представленные в налоговую, были утрачены вследствие непреодолимой силы (5 статьи 93 НК РФ).

Какие документы налоговая инспекция вправе запросить у партнеров проверяемой компании

Перечень документов, которые налоговая вправе истребовать у контрагента проверяемой компании в рамках камеральной проверки, приведен в статье 93.1 НК РФ.

• документы (информацию), касающиеся деятельности проверяемого лица;
• сведения о деятельности инвесттоварищества за проверяемый период: состав участников договора инвесттоварищества, доля прибыли (расходов, убытков), приходящаяся на каждого из товарищей; доля участия каждого в прибыли инвесттоварищества, установленная договором; доля каждого из товарищей в общем имуществе и др.

ФНС может запрашивать документы как напрямую, так и по всей цепочке сделок

В рамках камеральной налоговой проверки инспекторы вправе ознакомиться с подлинниками ранее истребованных в рамках статей 93, 93.1 НК РФ (пункт 2 статьи 93 НК РФ), в таких случаях, как:

• обнаружение несоответствий сведений, имеющихся у налоговой и представленным налогоплательщиком;
• необходима сверка копий с оригиналами документов.

За непредставление оригиналов документов руководитель организации может быть привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 19.4 КоАП.

Если контрагент проверяемого лица состоит на учете в той же налоговой, которая проводит проверку, поручение об истребовании документов (информации) не составляется.

Если истребуемые документы не могут быть представлены в срок, налоговая вправе продлить его.

Продление срока осуществляется налоговой по месту учета лица, у которого истребованы документы (информация).

Перед направлением требования проводится анализ ранее истребованных документов с целью исключения случаев повторного и (или) избыточного истребования.

При формировании поручения руководитель налоговой:

• оценивает риски нарушения налогового законодательства и их существенность;
• если документы не предоставлялись ранее, анализирует возможность их получения из имеющихся информресурсов и от других органов власти;
• указывает в поручении при проведении какого мероприятия возникла необходимость в представлении документов;
• оценивает дальнейшее использование полученных документов в качестве доказательной базы;
• учитывает способность организации предоставить ответ на требование (например, в ЕГРЮЛ содержится информация об отсутствии данного лица по юридическому адресу).

Истребование документов у контрагента осуществляется при невозможности истребования у проверяемого лица, либо в случае обоснованных сомнений относительно полученных ранее документов. В частности, при истребовании документов по цепочке документы истребуются постепенно начиная с непосредственного контрагента проверяемого лица. При этом не допускается истребование документов в первую очередь у крупнейших налогоплательщиков.

Как проходит камеральная проверка уточненной налоговой декларации

Как проводится «камералка» декларации по НДС с суммой налога к возмещению

Подача уточненной декларации в время налоговой проверки: как влияет на процесс?

Подпишись на рассылку