Уточненная декларация в связи с выездной проверкой: нужна или не нужна?
Если уточненная декларация представлена за тот период, по которому проводится выездная проверка, проверять ее будут в рамках этой выездной проверки. Поэтому подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.
Можно подать уточненку после вручения акта выездной проверки, но до вынесения решения по ее результатам. При этом исправления вносят:
- с учетом нарушений, отраженных в акте налоговой проверки (полностью или частично);
- вне связи с нарушениями, выявленными по результатам проверки.
В этой ситуации инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений может вынести решение без учета уточнений, а затем назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных сумм.
Федеральным законом от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ в статью 89 НК РФ включено новое положение, прямо устанавливающее возможность проведения выездной проверки не только за три предшествующих года, но и за текущий год. То есть законодательно закреплена возможность при назначении проверки в проверяемый период включать налоговые периоды текущего года, завершившиеся до даты вынесения решения о назначении проверки. Это изменение касается налогов с налоговым периодом меньше года, а НДС именно таким налогом и является: его налоговый период меньше года - квартал.
Уточненную декларацию, поданную после вынесения решения, будут проверять в обычном порядке, на камеральной проверке.
Но уточненные декларации, которые сдали после принятия решения, не меняют начисленные недоимку, пени, штраф. Такая отчетность не подтверждает незаконность решения, не отменяет и не изменяет его результатов.
Об этом говорится в Постановлении АС Уральского округа от 26 июня 2024 г. по делу № А60-15289/2023.
Спор возник из-за того, что организация подала уточненные декларации после того, как инспекция вынесла решение по проверке. Компания посчитала, что доначисления нужно пересчитать. Но суды трех инстанций ей отказали.
Аналогичный вывод содержится в Постановлении АС Московского округа от 14 апреля 2026 г. № Ф05-3389/2026 по делу № А40-121242/2025.
Налогоплательщик требовал отменить доначисления по проверке, т. к. сразу после ее окончания подал уточненные декларации, в которых не было спорных операций, и доплатил налог. Арбитры отметили, что поскольку корректировка заключалась в исключении из отчетности только данных о тех операциях, по которым были выявлены нарушения, то налогоплательщик фактически признал правоту ИФНС. Значит, проведенные доначисления правомерны, и отменять их нет оснований.
Напомним, по правилам статьи 81 НК РФ уточненная декларация представляется в случае обнаружения ошибок в ранее поданной отчетности самим налогоплательщиком. Это необходимо для корректировки действительных налоговых обязательств.
В случае с доначислениями по итогам проверки подавать уточненную декларацию не нужно. Эти обязательства уже установлены налоговым органом и зафиксированы в решении. Поэтому от налогоплательщика требуется только внести необходимые корректировки в регистры налогового учета и первичные документы (постановление АС Северо-Западного округа от 28 сентября 2023 г. № Ф07-13398/2023 по делу № А56-109137/2022).
Источник материала