Как применять трехлетний срок к исправлению ошибки, связанной с завышением налоговой базы по НДС
В некоторых ситуациях НДС, принятый к вычету, необходимо восстановить. Это означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет.
Ошибочное восстановление НДС является завышением налоговой базы. При обнаружении этой ошибки налогоплательщик вправе ее исправить, то есть заявить к возмещению и тем самым уменьшить свои обязательства перед бюджетом.
При этом следует иметь в виду, что в такой ситуации нужно правильно применить срок исковой давности.
По общему правилу суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), для осуществления облагаемых НДС операций подлежат вычетам после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии выставленных продавцами счетов-фактур (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Указанные налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг) или товаров, ввезенных им на территорию РФ (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
То есть пункт 1.1 статьи 172 Налогового кодекса позволяет переносить налоговый вычет - заявлять его не позднее трех лет после принятия налогоплательщиком на учет приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Арбитражный суд рассмотрел ситуацию, когда компания, обнаружив в своей налоговой отчетности по НДС ошибку, связанную с завышением налоговой базы по НДС, попыталась ее исправить и получить возмещение. Однако налоговая инспекция отказала в удовлетворении заявления, ссылаясь на истечение установленного законом срока. Но суд ее не поддержал (Постановление АС Московского округа от 24 марта 2026 г. № Ф05-2566/2026).
В апреле 2021 года организация подала уточненную декларацию по НДС за четвертый квартал 2020 года. В этой декларации была допущена ошибка: компания ошибочно восстановила НДС по авансовым счетам-фактурам, по которым вычет ранее не применяла. Это привело к завышению налоговой базы.
В феврале 2024 года налогоплательщик исправил свою ошибку, подав еще одну уточненную декларацию. В ней уже была указана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета.
Налоговая инспекция отказала в возмещении, аргументируя это тем, что трехлетний срок, установленный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, был пропущен.
Арбитражный суд встал на сторону налогоплательщика. Судьи разъяснили, что трехлетний срок, предусмотренный пунктом 2 статьи 173 НК РФ, применяется исключительно в случаях возмещения, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, подлежащую уплате. Ошибочное же восстановление НДС не подпадает под действие указанной нормы.
Кроме того, ошибочное восстановление НДС, фактически являющееся завышением налоговой базы, было выявлено 27 апреля 2021 года. В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, общий трехлетний срок для исправления ошибок при расчете налога в данном случае не был пропущен. Этот срок начал исчисляться не ранее 27 апреля 2021 года (даты подачи уточненной декларации с ошибкой) и завершился 27 апреля 2024 года.
То есть возмещение НДС, заявленное по уточненной декларации от 14 февраля 2024 года и направленное на корректировку налоговой базы, является правомерным.
Источник материала