Возврат заказчику неизрасходованного материала: налоговые последствия

Если в ходе работ подрядчик потратил меньше материалов, чем предполагалось при расчете стоимости, то по закону он имеет право получить оплату в полном объеме, как было оговорено в договоре (п. 1 ст. 710 ГК РФ). Это правило не действует, только в том случае, если заказчик сможет доказать, что сэкономленные материалы повлияли на качество выполненных работ.

Подрядчик обязан использовать материалы, предоставленные заказчиком, бережно и экономно. По завершении работ он должен предоставить заказчику отчет о том, сколько материалов было израсходовано. Если остались неизрасходованные остатки, подрядчик должен вернуть их заказчику (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Либо, с согласия заказчика, можно уменьшить стоимость работ на сумму оставшихся материалов.

Если подрядчик не согласен на снижение стоимости работ, он обязан вернуть заказчику все неиспользованные материалы.

Отчет об использовании материалов должен быть составлен подрядчиком в любом случае, независимо от того, был ли им использован весь предоставленный заказчиком материал или по результатам проведенных работ сохранились его остатки.

При отсутствии отчетов об использовании переданных заказчиком материалов у подрядчика возникает неосновательное обогащение в виде стоимости полученных, но не использованных материалов.

Оформление возврата неизрасходованных материалов заказчику происходит путем составления отчета о расходовании материалов и подписания двустороннего акта приема-передачи (или накладной по форме М-15).

В передаточных документах нужно указать:

• количество возвращаемых давальческих материалов;
• номер и дату договора подряда, на основании которого они были получены.

Чем подтвердить операции переработки давальческого сырья

Налоги при возврате неизрасходованных материалов

При полном израсходовании полученных материалов налоговых последствий по налогу на прибыль и НДС не возникает.

Полученные материалы подрядчик не учитывает при расчете налога на прибыль ни в доходах, ни в расходах, поскольку право собственности от заказчика на передает. Налогооблагаемым доходом подрядчика (исполнителя) будет стоимость работ с использованием материалов заказчика. А НДС подрядчик начисляет со стоимости выполненных работ, без учета стоимости переданных заказчиком материалов.

Если материалы не возвращаются, а остаются у подрядчика, это оформляется как их реализация (с начислением НДС и дохода).

В таком случае, подрядчик может отразить расходы на их покупку материалов при расчете налога на прибыль в обычном порядке. А сумму НДС, предъявленную заказчиком при реализации остатков неизрасходованных материалов, подрядчик может принять к вычету на основании счета-фактуры.

Подпишись на рассылку