Как ограничиваются доначисления по фиктивным сделкам

Для печати|Все cтатьи

Вчера, 15:00 | | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Выявление в ходе проверок фиктивных сделок не должно приводить к начислению налогов в более высоком размере. То есть при определении недоимки, с которой производится доначисление, инспекторы должны придерживаться определенного порядка.

Как ограничиваются доначисления по фиктивным сделкам

Если в сделке участвуют технические компании

Если при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в цепочку включены технические компании, за счет которых производилось завышение цены сделки, то недоимку следует определять исходя из величины наценки таких технических компаний к реальной стоимости товара.

Снять инспекция может только часть расходов (и вычетов), которая приходится на завышенную стоимость (определения ВС РФ от 27 июля 2022 г. № 304-ЭС22-11741, от 15 декабря 2021 г. № 305-ЭС21-18005, от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981).

По фиктивной сделке снимать не только расходы, но и доходы

Постановлением АС Центрального округа от 24 марта 2026 г. № Ф10-291/2026 по делу № А14-17763/2022 вынесено «жизненно значимое» решение в отношении сделки, признанной фиктивной.

Суд отметил, что фиктивные сделки не порождают правовых последствий. То есть по таким сделкам у налогоплательщика не может быть не только расходов, но и доходов. Поэтому при проверке ИФНС не может ограничиться только исключением расходов. Доходы тоже должны быть сторнированы.

В данном деле отказ в расходах и доначисление налога по сделкам, признанным фиктивными признан неправомерным, так как списанная в доходы кредиторская задолженность по тем же сделкам была включена налогоплательщиком в доходы. Это и привело к завышению доначислений.

Когда расчетный метод не применяется

Выявление в ходе проверок схем минимизации налогов с привлечением фиктивных или технических компаний не должно приводить к начислению налогов в более высоком размере, поскольку это доначисление не равнозначно санкциям. На это указала ФНС в письме от 10 октября 2022 г. № БВ-4-7/13450@, основываясь на решениях ВС РФ.

Налоговые обязательства в такой ситуации должны определяться так, как если бы налогоплательщик не допустил злоупотреблений. Даже при наличии доказательств формального документооборота с техническими компаниями, фирма сможет учесть фактически понесенные затраты, но при выполнении определенных условий.

Право на учет расходов по мнимой сделке сохраняется, если будут раскрыты реальные контрагенты, а не те, что по документам осуществлял спорные операции. Также нужно указать суммы перечисленных им средств, с которых эти контрагенты должны заплатить налоги.

Если эти условия не выполнить, величина затрат принимается равной нулю. То есть расходов не будет. Расчетный способ их определения, установленный подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ, не используется.

Напомним, расчетный метод применяется, когда налогоплательщик не в состоянии документально подтвердить свои доходы или расходы. Указанная норма предусматривает право налоговиков на применение расчетного метода при исчислении любых налогов.

Но расчетный метод определения налоговых обязательств применяют только в отношении добросовестных налогоплательщиков (определения ВС РФ от 19 мая 2021 г. № 309-ЭС20-23981, от 1 ноября 2021 г. № 305-ЭС21-15612).

Раскрыть информацию о реальных контрагентах можно в любое время, как после завершения проверки, так и при рассмотрении дела в суде.

В ситуации, когда известно, кто является фактическим продавцом (исполнителем) и что он заплатил налоги по сделке, ИФНС рассчитывает величину налоговых обязательств, которые вменяются налогоплательщику.

Определять налоговые обязательства будут на основании раскрытых сведений. Изучать будут все предоставленные налогоплательщиком данные как в совокупности, так и в отдельности (определения ВС РФ от 12 апреля 2022 г. № 302-ЭС21-22323, от 22 августа 2022 г. № 310-ЭС22-13933).