Пени по налогам: когда взыскиваются, когда нет
Порядок расчета пеней при просрочке налогового платежа
Порядок расчета пеней определен статьей 75 Налогового кодекса.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения налоговой обязанности определяется в процентах от суммы отрицательного сальдо на ЕНС.
Количество дней просрочки определяется с момента его возникновения и по день погашения (включительно).
Для расчета пеней пунктом 4 статьи 75 НК РФ установлены общие правила, а именно:
- в отношении суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированного в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, непрерывно существующей до 30 календарных дней (включительно), — 1/300 действующей в это время ключевой ставки ЦБ РФ;
- в отношении суммы недоимки, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней, — 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.
Это общий порядок, но нормы, внесенные Федеральным законом от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ в статью 75 НК РФ (подпункт 5.1), устанавливают, что в период с 1 января по 31 декабря 2025 года процентная ставка пени для организаций принимается равной:
- в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
- начиная с 31-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов по 90-й день (включительно) – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период;
- начиная с 91-го дня просрочки исполнения обязанности по уплате налогов – 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ, действующей в указанный период.
Согласно Федеральному закону от 28 ноября 2025 года № 425-ФЗ, в статью 75 НК РФ опять внесены изменения. С 1 января 2026 года по 31 декабря 2026 года организациям продлен этот временный порядок для расчета пеней.
Когда пени не начисляются
Правило, согласно которому пени не начисляются в случаях, когда налогоплательщик внес средства на ЕНС, но допустил ошибки при формировании уведомления об исчисленных налогах или не направил его, также введено в статью 75 НК РФ.
Не начисляются пени на сумму недоимки в размере, не превышающем размера положительного сальдо ЕНС в соответствующий день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, увеличенного на сумму денежных средств, зачтенную в счет исполнения предстоящей обязанности этого налогоплательщика по уплате конкретного налога.
Минфин еще в письме от 27 марта 2023 г. № 03-02-07/26504 отмечал, что не признается правонарушением неуплата или неполная уплата налога (сбора, страховых взносов), если у налогоплательщика со дня, на который приходится срок уплаты, до дня вынесения решения о привлечении к ответственности непрерывно имелось положительное сальдо ЕНС в размере, достаточном для полной или частичной уплаты налога. В этом случае налогоплательщик освобождается от ответственности в части, соответствующей положительному сальдо ЕНС.
Еще одно основание для «отмены» начисления пеней. Если блокировка счета была произведена по решению налоговой инспекции, пени на недоимку продолжают начисляться. Если же инициатором блокировки выступил суд, на недоимку пени не начисляются (п. 3 ст. 75 НК РФ).
А согласно Определению КС РФ от 25 июня 2024 г. № 1740-О, налоговая инспекция вправе взыскивать пени, только если ею были своевременно приняты меры к принудительному взысканию сумм налога. На этом основании в Кассационном определении от 9 апреля 2025 г. № 20-КАД25-1-К5 ВС РФ указал, что, если сроки на взыскание налога пропущены и право на взыскание утрачено, пени также не подлежат начислению.
Источник материала