Нужно ли платить НДФЛ и страховые взносы при оплате лечения работников?
Условия для освобождения от НДФЛ оплаты лечения работников
Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит перечень доходов физических лиц, не подлежащих обложению НДФЛ.
В частности, пункт 10 этой статьи предусматривает, что суммы, уплаченные работодателем за медицинские услуги сотрудников, освобождаются от налогообложения, но только при соблюдении ряда условий.
Первое условие: оплата лечения должна производиться за счет чистой прибыли компании – то есть средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль организаций.
Второе условие: перечисление денежных средств должно осуществляться:
- в безналичной форме непосредственно медицинским учреждениям;
- либо на специальный банковский счет работника;
- либо выдаваться наличными самому сотруднику, членам его семьи, родителям или законным представителям.
Если оба условия выполнены, суммы оплаты медицинских услуг не облагаются НДФЛ. В противном случае такие суммы признаются доходом сотрудника, и работодатель обязан исчислить и удержать налог.
Так разъяснял Минфин России в письмах от 24 января 2019 г. № 03-04-05/3804, от 23 января 2025 г. № 03-04-05/5155.
Освобождение распространяется на самого работника, его родственников, в том числе, супругов, родителей, детей, в том числе усыновленных, подопечных в возрасте до 18 лет, а также на бывших работников, уволившихся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости (п. 10 ст. 217 НК РФ).
При разработке локальных актов (положение о персонале, коллективный договор) лучше предусмотреть порядок оплаты медуслуг именно за счет чистой прибыли с четким указанием способов перечисления.
Страховые взносы
Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 НК РФ. Однако компенсация работнику расходов по оплате медицинских услуг не поименована в перечне сумм, не облагаемых страховыми взносами.
Чиновники считают, что на такие выплаты работодатель должен начислять страховые взносы.
Но если работодатель оформил ДМС, но тут ситуация иная.
Страховыми взносами не облагают платежи по договорам добровольного личного страхования работников, если они:
- заключены на срок не менее 1-го года;
- предусматривают оплату медицинских расходов этих застрахованных лиц.
Это установлено подпунктом 5 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса.
Поэтому если организация заключила договор ДМС на срок не менее 1-го года, по которому фирма оплачивает медицинские расходы работников, то платежи организации по этому договору не облагаются страховыми взносами.
Но если оплата лечения и пребывания работника в медицинском учреждении не является платежом по договору на оказание медуслуг, то такие расходы организации в пользу работника облагаются страховыми взносами в общем порядке как выплаты в натуральной форме в рамках трудовых отношений. Так разъяснил Минфин России в письме от 29 июля 2025 г. № 03-15-05/73259.
Обратите внимание: если работодатель исключает некоторых работников из списка застрахованных лиц по договору ДМС до истечения одного года, то он обязан произвести доначисление страховых взносов на суммы платежей по ДМС исключенных работников. Об этом разъяснил Минфин России в письме от 27 июля 2022 г. № 03-03-06/1/72400.
Источник материала