Почему возникают проблемы с учетом ошибок прошлых лет в текущей декларации по прибыли
Ранее Бухгалтерия.ру уже писала о том, когда и почему ошибки прошлых лет нельзя учесть текущим периодом. Эта тема по-прежнему вызывает массу вопросов на практике.
Сложности учета ошибок прошлых лет, которые приводят к уменьшению налоговой базы по прибыли связаны с повышением в 2025 году налоговой ставки по прибыли с 20% до 25%. На эту тему Минфин выпустим несколько разъяснительных писем (от 28.11.2025 № 03-03-06/1/115810, от 30.06.2025 №03-03-06/1/63275, от 15.05.2025 №03-03-06/1/47786, от 03.12.2025 года № 03-03-06/1/117495).
Комментарии к документам:
Комментарий эксперта к письму Минфина РФ №03-03-06/1/63275 от 30.06.2025. Как учесть расходы прошлого периода при повышении ставки по налогу?
Бухгалтерия обязана исправлять ошибки за тот период, в котором они были совершены. При условии, что период ошибки можно четко определить. Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится именно за него. И только в том случае, если период совершения ошибки определить невозможно, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за тот период, в котором ошибки выявлены. Но эту норму нарушает повышение налоговой ставки.
Если ставка налога увеличилась, то исправлять ошибки прошлых лет в текущем периоде нельзя. Уменьшение налоговой базы за период, в котором ставка налога выше, чем в периоде, к которому относятся расходы, считается искажением налоговых обязательств. Это указано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 № 3115-О.
Поэтому использовать такой способ корректировки налоговой базы нельзя. Этот вопрос изначально регулировался на уровне писем Минфина (все они приведены выше), но с 2026 года закреплен в НК РФ (Федеральный закон от 28.11.2025 № 425-ФЗ).
Учитывать в текущем периоде ошибки прошлых периодов при излишней уплате налога, если в текущем ставка увеличилась, запрещено.
Исправлять ошибки прошлых лет нужно через подачу уточненных деклараций за соответствующие прошлые периоды. То есть, если в 2026 году обнаружены неучтенные расходы 2024 года, их нельзя учитывать текущим периодом. Нужно пересчитать базу и сдать уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2024 год.
Если в текущем налоговом периоде заключаются новые договоры, доходы и расходы в рамках признают в этом налоговом периоде (письмо Минфина РФ от 03.12.2025 года № 03-03-06/1/117495).
Ранее по этой же теме:
Минфин запрещает учитывать расходы прошлых лет в 2025 году без уточненки
Можно ли убыток прошлых лет учесть при расчете налога на прибыль за 9 месяцев
Когда и почему ошибки прошлых лет нельзя учесть текущим периодом
