НДФЛ с выплат работников Севера в 2025 году: что разъясняет ФНС
Документ – письмо ФНС России от 12 сентября 2025 г. № БС-16-11/262@.
Для расчета НДФЛ с заработной платы «северного» работника применяется пять ставок НДФЛ, как и у всех, а с районных коэффициентов и надбавок – две. Поэтому налоговую базу для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностях нужно считать отдельно. Это касается не зарплаты, а только (п. 6.2 ст. 210 НК РФ):
- районных коэффициентов к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу в данных районах или местностях;
- процентных надбавок к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу в данных районах или местностях.
Данные доходы облагаются по двум ставкам (п. 1.2 ст. 224 НК РФ):
- 13 % – если доход до 5 млн руб.;
- 15 % – если доход свыше 5 млн руб.
ФНС России в своем свежем письме подтверждает свою позицию, ранее изложенную в письме от 19 июня 2025 № БС-4-11/5967@.
Отдельные выплаты (например, оплата отпуска, оплата труда в период нахождения в служебной командировке), несмотря на то что рассчитываются исходя из среднего заработка, являются самостоятельными выплатами, к которым не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки и, соответственно, должны включаться в основную налоговую базу, облагаемую по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 224 НК РФ.
Ранее по теме:
Средний заработок не относится к зарплате работника
На средний заработок районный коэффициент начислять не нужно. Поэтому к среднему заработку вообще не применяется 6.2 ст.210 НК РФ.
То есть не нужно выделять отдельно районный коэффициент и надбавку из среднего заработка.
Так, если выплачиваемый гарантированный средний заработок не относится к заработной плате (оплате труда работника) и к такой выплате не применяются районные коэффициенты и процентные надбавки, то положения пункта 6.2 статьи 210 НК РФ не применяются к таким доходам.
Так ранее разъяснял Минфин России в своих письмах от 10.04.2025 № 03-04-07/36075, от 17.06.2025 № 03-04-07/58993.
Исключение - выплаты по статьям 155 и 158 ТК РФ, т.е. районный коэффициент нужно начислить на средний заработок, когда это прямо указано как оплата труда:
статья 155 ТК РФ – при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя оплата труда производится в размере не ниже средней заработной платы работника, рассчитанной пропорционально фактически отработанному времени;
статья158 ТК РФ – предусмотрена возможность сохранения за работником его прежней заработной платы на период освоения нового производства (продукции).
Напомним, отозвано письмо ФНС России от 28.01.2025 № БС-4-11/739@. В нем было сказано, что при расчете отпускных часть выплаты, относящейся к суммам районных коэффициентов и надбавок, выплачиваемых работникам Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, относится к налоговой базе, указанной в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ.
Источник материала