Расходы на покупку земли: особенности налогового учета

Для печати|Все cтатьи

23.06.2025 | Учет и отчетность | 0Оставить комментарий

Специфика учета расходов на покупку земли в том, что земля не относится к амортизируемому имуществу. В налоговом учете есть всего два способа учета расходов на покупку земельного участка – общий и специальный.

Расходы на покупку земли: особенности налогового учета

В пункте 2 статьи 256 НК РФ говорится, что земля не является амортизируемым имуществом. И механизм амортизации для списания расходов на приобретение земельного участка не применяется.

В момент приобретения земельного участка его стоимость в налоговом учете не отражается и в расходах для целей налогообложения прибыли не учитывается.

Для целей налога на прибыль земельный участок относится к прочему имуществу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 НК РФ установлено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, включая расходы, которые непосредственно связаны с реализацией. Это затраты на оценку, хранение, обслуживание и транспортировку.

То есть на расходы по приобретению земли можно уменьшить доходы от ее продажи.

Таким образом получается, что, если организация приобретет земельный участок, который не предназначен для продажи и всегда будет в ее собственности, расходы на его приобретение в налоговом учете останутся неучтенными (см. Письмо Минфина от 12 ноября 2020 г. № 03-03-06/1/98941).

Что касается расходов по уплате госпошлины за регистрацию права собственности на земельный участок, то их можно учесть в составе прочих расходов организации (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина от 28 августа 2018 г. № 03-03-06/1/61105).

Вместе с тем в НК РФ установлен специальный порядок учета расходов на приобретение прав на государственные или муниципальные земельные участки.

В пункте 1 статьи 264.1 НК РФ сказано, что при расчете налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть расходы на приобретение права на земельные участки. Но только из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, и только тех:

на которых находятся здания, строения, сооружения;
которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Иного порядка учета расходов на приобретение земельных участков НК РФ не предусматривает.