В каком случае налоговый орган может отказать в возврате переплаты?

Что такое «излишне уплаченные суммы»?

Как мы уже отметили, налоговый орган возвращает по заявлению налогоплательщика излишне поступившие на ЕНС деньги. К ним относятся излишне уплаченные и излишне взысканные средства.

Понятие излишне уплаченных и взысканных сумм налога было раскрыто в постановлениях Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 №11074/05 и от 27.07.2011 №2105/11, где говорится о том, что к таким суммам относят зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды.

Иные суммы, которые не являются излишне уплаченными или взысканными, налоговый орган может и не вернуть.

Если не переплата, то что?

Возникает вопрос: как на ЕНС могут оказаться деньги, если не было переплаты по налогу?

25.02.2025 Семнадцатый арбитражный апелляционный суд рассмотрел дело об отказе налоговой инспекции в возврате денежных средств, которые налогоплательщик перечислил на свой ЕНС, в связи с тем, что налоговики не сочли спорные суммы переплатой.

Ситуация была в следующем. Индивидуальный предприниматель перевел на свой ЕНС денежные средства с указанием назначения платежа «пополнение ЕНС». В дальнейшем он обратился в налоговый орган с требованием вернуть ему эти деньги, поскольку они перечислены ошибочно. Налоговики удовлетворить требование отказались, поэтому стороны встретились в суде.

Сопутствующие обстоятельства, на которые обращает внимание ФНС при принятии решения о возврате денег

В рассматриваемом случае против индивидуального предпринимателя «сыграло» множество обстоятельств.

Во-первых, суд установил, что деньги, которые ИП требовал ему вернуть, поступили на ЕНС не для погашения реальной налоговой задолженности, без всяких на то оснований.

Во-вторых, в ходе проверки, проведенной ФНС, было выявлено множество подозрительных сделок налогоплательщика с контрагентами, имеющими признаки так называемых технических компаний (т.е. компаний, не ведущих реальную деятельность).

В-третьих, данный налогоплательщик неоднократно проводил сомнительные снятия и перечисления денежных средсив со своих банковских счетов, не имеющие отношения к осуществлению им предпринимательской деятельности (например, переводил деньги на свой личный счет физлица и т.п.). Все это навело налоговиков на мысль о незаконном обналичивании денег.

В итоге, суд пришел к выводу, что ФНС обоснованно отказала ИП в возврате денежных средств. Перечисленные деньги нельзя назвать ошибочно уплаченными, поскольку их назначением не был конкретный налоговый платеж. А с учетом сопутствующих обстоятельств требование о возврате, якобы, переплаченных денег выглядит вдвойне подозрительно.

Выводы: когда платеж могут не вернуть?

Итак, в чем же разница? Когда деньги с ЕНС возвращают, а когда - нет?

Переплату обычно возвращают без вопросов, если это действительно переплата, т.е.:

•  ошибочно уплачена сумма налога в большем размере;
•  после уплаты поменялись требования, и сумма налога стала меньше, в связи с чем и образовалась переплата.

Если же деньги уплачены без указания того, в счет какой задолженности они должны пойти, это нельзя назвать переплатой, поскольку изначально сумма, подлежащая зачету, не определена. Следовательно, в этом случае средства могут и не вернуть, особенно если другие операции налогоплательщика также вызывают сомнения относительно их законности и прозрачности.

Источник - постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2025 по делу № А60-27845/2024.

Подпишись на рассылку