Когда доходы подрядчика-самозанятого облагаются зарплатными налогами
Прием на работу самозанятых интересует многих. Это понятно, потому что на таких работниках вполне можно сэкономить зарплатные налоги. Но для некоторых из них фирма является налоговым агентом и обязана платить налоги с их вознаграждений в обычном порядке.
В письме ФНС от 12 августа 2021 г. № КВ-4-20/11364@ написано: «Если самозанятый является сотрудником организации или был им в течение последних двух лет перед увольнением, вознаграждение облагается взносами и НДФЛ в общем порядке».
Некоторые бухгалтеры ищут, на чем основывается требование об этих двух годах.
Читаем письмо.
«Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 и статьей 229 Кодекса физические лица, получающие вознаграждение от организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов осуществляют самостоятельно».
То есть самозанятые в общем случае платят НДФЛ самостоятельно, а не через налоговых агентов.
Далее в письме говорится о том, когда фирма не признается налоговым агентом.
«Таким образом, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 228 Кодекса применяются при получении физическими лицами доходов от организаций, не признаваемыми налоговыми агентами в соответствии со статьей 226 Кодекса».
Фирма не признается налоговым агентом на основании статьи 226 НК РФ, а именно - пункта 2 статьи 226 НК РФ.
Теперь обратимся к этой норме. В ней оговорены особенности исчисления и (или) уплаты налога по отдельным видам доходов, в частности, устанавливаемыми статьей 228 НК РФ.
А пункт 1 статьи 228 НК РФ говорит о том, что в ряде случаев физлица сами уплачивают за себя НДФЛ. С этого налоговики и начали свое письмо.
Физлица сами уплачивают за себя НДФЛ, когда они получают вознаграждение по договорам от физических лиц и организаций, которые не являются по отношению к ним налоговыми агентами.
Круг замкнулся?
Ответ ищем в третьем абзаце письма ФНС.
«Организация, признаваемая налоговым агентом на основании статьи 226 Кодекса, должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьей 226 Кодекса».
А когда же фирма является налоговым агентом по отношению к самозанятому?
А вот на этот вопрос ответ содержится в Федеральном законе от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».
В соответствии с частью 1 статьи 6 этого закона объектом налогообложения НПД признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
А пункт 8 части 2 статьи 6 закона № 422-ФЗ исключает из состава объектов налогообложения НПД доходы от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по ГПД, при условии, что заказчиками выступают работодатели указанных физических лиц, бывшие их работодателями менее 2 лет назад.
Таким образом справедлив вывод: если самозанятый, принятый на работу по ГПД, был сотрудником компании в течение последних 2 лет, его вознаграждение облагается взносами и НДФЛ в общем порядке. По отношению к такому самозанятому фирма-заказчик является налоговым агентом.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Источник материала