Инструкция: как вернуть НДС в заявительном порядке?

В самом начале давайте вспомним, что представляет собой такой порядок возмещения НДС. 

Согласно пункту 1 статьи 176.1 НК РФ под заявительным порядком возмещения налога понимают возврат или зачет суммы НДС, заявленной к возмещению в декларации, до завершения камеральной проверки. 

Напомним, что согласно пункту 2 статьи 88 НК РФ камеральная проверка по налогу на добавленную стоимость проводится в течение двух месяцев со дня представления декларации.

Кто имеет право на применение заявительного порядка возмещения налога? Перечень компаний, которые могут претендовать на применение быстрого возврата НДС, установлен пунктом 2 статьи 176.1 Налогового кодекса. К ним относятся: 

• резиденты территории опережающего социально-экономического развития, предоставившие договор поручительства управляющей компании, определенной Правительством РФ;  

• резиденты свободного порта Владивосток;  

• налогоплательщики, в отношении которых проводится налоговый мониторинг; 

• организации, которые осуществляют производство вакцины для профилактики новой коронавирусной инфекции и т. д.

Компании, которые не подпадают под критерии, установленные подпунктами 1, 3, 4, 6 и 7 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, могут воспользоваться правом на применение заявительного порядка возмещения налога, предоставив действующую банковскую гарантию или обеспечение поручительством. 

Расширенный список

Внесенные Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ поправки в статью 176.1 НК РФ расширили перечень налогоплательщиков, которые могут воспользоваться правом на применение заявительного порядка. 

Теперь согласно обновленному подпункту 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ такое право имеют компании, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка одновременно соблюдается два требования:

• налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

• в отношении компании не возбуждено производство по делу о несостоятельности.

Право на применение заявительного порядка предоставлено организациям за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

Правила возмещения

Компании, указанные в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, могут возместить НДС в пределах ранее уплаченной совокупной суммы налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, перечисленных в связи с перемещением товаров через границу России и в качестве налогового агента) без представления банковской гарантии или поручительства. 

Для расчета берется сумма, уплаченная организацией за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление. 

Если же заявленная сумма превышает сумму налогов и страховых взносов, уплаченную компанией, то в этом случае без банковской гарантии или поручительства не обойтись. Они предоставляются на сумму превышения заявленной суммы НДС над ранее уплаченной суммой налогов и сборов.

При этом в заявлении необходимо также указать, что компания принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные или зачтенные суммы и уплатить начисленные проценты. Сделать это будет необходимо, если решение о возмещении налога отменено полностью или частично.

Время рассмотрения документов

После получения заявления инспекторы в течение пяти дней проверят соблюдение компанией требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 статьи 176.1 НК РФ, а также наличие у организации недоимки по налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам.

Внесенные в пункт 8 статьи 176.1 НК РФ поправки позволяют ревизорам принять по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа решение об отказе в возмещении налога в заявительном порядке, указанном в подпункте 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ. 

Сделать это можно в случае, если у контролеров имеются сведения о возможном нарушении, допущенном компанией при исчислении налога к уплате в бюджет, в том числе и за предыдущие периоды.

Одновременно с решением о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в зависимости от наличия задолженностей организации по указанным платежам, инспекторы принимают решение о зачете суммы налога, заявленной к возмещению и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы НДС.

При принятии инспекцией отрицательного для компании решения она должна уведомить об этом предприятие с указанием норм НК РФ, которые были нарушены. Сообщение должно быть передано руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сроки возврата

При наличии у компании задолженности по другим налогам инспекторы сначала проводят зачет суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в счет погашения задолженности. 

Такой зачет ревизоры проводят на основании решения о зачете, начисление пеней на задолженность осуществляется до дня принятия инспекцией решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

Для этого ревизоры оформляют поручение на возврат НДС и направляют его в территориальный орган Федерального казначейства. Сформировать поручение и на­править его в казначейство нужно на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом решения.

Федеральное казначейство осуществляет возврат в течение пяти дней со дня получения поручения и затем уведомляет инспекторов о дате возврата и сумме возвращенных средств.

При нарушении сроков

За нарушение сроков возврата налога НК РФ предусмотрена ответственность в виде начисленных процентов. Они рассчитываются за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи компанией заявления. 

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка, действующей в период нарушения срока возврата.

Камеральная проверка по НДС

Обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяет налоговый орган при проведении камеральной проверки декларации.

Если ревизоры при проверке не выявят нарушений, они обязаны в течение семи дней после окончания проверки сообщить компании в письменной форме об окончании контрольного мероприятия и об отсутствии выявленных нарушений.

А вот при их выявлении инспекторы составят акт налоговой проверки. Этот и другие материалы проверки, в ходе которой выявлены нарушения, а также представленные компанией возражения должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, или его заместителем. 

В соответствии с пунктом 14 статьи 176.1 НК РФ по результатам рассмотрения материалов проверки будет вынесено решение о привлечении компании к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении к ответственности.

Порядок возврата НДС при выявлении нарушений

В соответствии с пунктом 15 статьи 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная организации в порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ, превышает размер налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной проверки, то инспекция может отменить решение о возмещении, а также решение о возврате налога.

Одновременно с сообщением о принятии одного из вышеуказанных решений компании направляется требование о возврате в бюджет излишне полученных ею сумм НДС. 

На подлежащие возврату деньги начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Указанные проценты начисляются начиная со дня:

• фактического получения компанией средств;

• принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению.

Обратите внимание на требование, оно должно содержать обязательные сведения: 

• о сумме налога, подлежащей возмещению по результатам камеральной проверки; 

• размере НДС, излишне зачтенного организации в заявительном порядке; 

• сумме процентов, предусмотренных пунктом 10 статьи 176.1 НК РФ;

• сумме процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ на момент направления требования о возврате; 

• сроке исполнения требования о возврате;

• а таже о мерах по взысканию сумм, подлежащих уплате, которые могут быть применены в случае неисполнения требования.

Требование о возврате передается руководителю организации, индивидуальному предпринимателю, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. 

Если указанными способами требование о возврате вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты отправки заказного письма.

Данные суммы необходимо уплатить в течение пяти дней со дня получения требования (п. 20 ст. 176.1 НК РФ).   

Подпишись на рассылку