Счет-фактуру выставил упрощенец: последствия для него и покупателя

Последствия выставления счета-фактуры для продавца на УСН

Обязанность выставлять счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) возложена только на плательщиков НДС (п. 3 ст. 169 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС. И только при исполнении обязанностей налогового агента по НДС применяемый режим значения не имеет (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Следовательно, при реализации плательщики УСН не должны предъявлять НДС покупателям и выставлять счета-фактуры.

Вместе с тем если налогоплательщик, применяющий УСН, все же выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС , то этот налог он обязан перечислить в бюджет. Это прямо предусмотрено пунктом 5 статьи 173 НК РФ.

При этом исчисленный упрощенцем НДС на налоговые вычеты не уменьшается. Это право предусмотрено только для плательщиков НДС (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Если же налог не будет перечислен в бюджет, то инспекция привлечет виновного к ответственности по статье 122 НК РФ  и начислит пени по статье 75 НК РФ .

НДС-вычет у покупателя

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец, выставивший счет-фактуру, не является плательщиком этого налога. Это подтверждает многочисленная судебная практика.

Таким образом, если организация получит от поставщика-«упрощенца» счет-фактуру с выделенным НДС, то налог она может принять к вычету в общеустановленном порядке.

Однако, если счет-фактура оформлен с нарушениями и эти нарушения существенны , налоговая инспекция может признать налоговый вычет неправомерным.

Право покупателя на вычет не зависит от уплаты налога продавцом на УСН

Счет-фактура, выставленный поставщиком, применяющим УСН, является документом, на основании которого  НДС можно принять к вычету на общих основаниях.

Среди условий для вычета НДС – наличие счета-фактуры от поставщика.

Налоговый кодекс не запрещает принимать к вычету НДС, если продавец не является плательщиком этого налога.

НДС по счете-фактуре от «упрощенца» можно принять к вычету на общих основаниях (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 11 мая 2021 г. № Ф02-1754/2021 по делу № А19-4588/2020).

Это тоже подтверждает арбитражная практика. Так, АС Центрального округа в постановлении от 6 ноября 2018 г. по делу № А68-11361/2017, вынес такое решение:

• в силу требований пункта 5 статьи 173 НК РФ обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет несет продавец, выставивший счет-фактуру;
• если продавец обязанность по уплате налога не исполнил, это должно влечь негативные последствия для него, а не для покупателя;
• доказательств согласованности действий сторон сделки и их направленности на получение покупателем необоснованной налоговой выгоды в виде вычета НДС налоговики не представили.

А поскольку покупатель действовал добросовестно, значит, лишать его вычета нельзя.

ИФНС может снять вычет по счет-фактуре, полученной от продавца на УСН , если только докажет, что сделка нереальна и оформлена исключительно с целью возместить НДС из бюджета.