Могут ли инспекции отозвать уже сданную отчетность?

В сентябре ФНС России переиздала, если так можно выразиться, свое письмо от 10.07.18 № ЕД-4-15/13247, подводящее под эту практику теоретическую базу. Речь в нем идет о декларациях по налогу на прибыль и по НДС. Налоговики их аннулируют, если сочтут, что отчетность подписана не­уполномоченными или неустановленными лицами.

Право на отзыв

По логике чиновников, изложенной в комментируемом письме, если декларация подписана неуполномоченным или неустановленным лицом, ее нельзя признать сданной. Ведь достоверность и полноту сведений в декларации должен подтвердить либо сам налогоплательщик, либо его уполномоченный представитель (п. 5 ст. 80 НК РФ). И если налоговики сочтут, что указанное требование выполнено формально, а на самом деле подпись (собственноручная или электронная) принадлежит кому-то другому, декларацию отзовут, то есть аннулируют. Такие действия специалисты ФНС называют «профилактикой нарушений налогового законодательства».

Впрочем, из письма не следует, что инспекторы могут отзывать декларации всякий раз, когда им этого захочется. Аннулирование должно быть обоснованным, причем перечень оснований для отзыва является закрытым:

• руководитель не выдавал уполномоченному представителю доверенность на право подписания и сдачи деклараций, не участвовал в финансово-хозяйственной деятельности компании, не подписывал декларации, не сдавал их в ИФНС;
• руководитель, подписавший декларацию или выдавший доверенность уполномоченному представителю, был дисквалифицирован;
• ликвидированная компания сдала налоговую отчетность после даты ликвидации (либо ИП сдал декларацию по НДС после даты окончания предпринимательской деятельности);
• руководитель (уполномоченный представитель), подписавший декларацию, является недееспособным, безвестно отсутствующим или умершим; человек, который лично подписал декларацию, на момент подписания находился в местах лишения свободы.

Кто «под колпаком»?

Чтобы применить указанные выше основания для аннулирования деклараций, налоговики должны собрать доказательства. Для этого им нужно, во-первых, обозначить круг подозрительных налогоплательщиков и, во-вторых, провести в отношении их мероприятия налогового контроля. Начнем с «круга подозрительных».

Под подозрением находятся ИП и организации, имеющие признаки, которые свидетельствуют о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности.

Среди признаков есть вполне себе «традиционные»:

• установлено «обналичивание» денежных средств;
• на протяжении долгого времени (нескольких предыдущих отчетных или налоговых периодов) сдавалась нулевая отчетность;
• сумма расходов приближена к сумме доходов;
• доля вычета по НДС составляет 98% от величины начисленного налога;
• организация не находится по адресу регистрации, руководитель организации или ИП не проживает там, где прописан;
• уполномоченный представитель зарегистрирован или проживает не в том регионе (субъекте РФ), где зарегистрирована организация или ИП;
• налогоплательщик (организация или ИП) часто менял место постановки на налоговый учет;
• в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности данных об адресе, руководителе, учредителе организации;
• не устранены расхождения предыдущих периодов;
• сдавались «уточненки» с неверным номером корректировки;
• руководитель организации не получает зарплату;
• руководитель организации или ИП более двух раз не явился на допрос;
• руководитель или учредитель организации не является резидентом РФ;
• незадолго до сдачи отчетности в ЕГРЮЛ были внесены сведения о смене руководителя;
• среднесписочная численность работников равна 1 или 0;
• нет договоров аренды с собственниками помещений, используемых для ведения бизнеса.

Отдельный блок признаков касается банковских счетов:

• отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания организации;
• все расчетные счета закрыты;
• налогоплательщик открыл и (или) закрыл более 10 счетов;
• деньги проходят через расчетные счета «транзитом»;
• счета открыты в банках, которые находятся не в том регионе, где зарегистрирован налогоплательщик.

Ну, с адресами и банковским счетами более-менее если не оправдано, то хотя бы понятно. Но среди признаков есть такие, в которых, на первый взгляд, нет ничего подозрительного. То есть, опять же, «подозрительные условно»:

• организация создана в 2017 году;
• руководитель организации или ИП явился на допрос с адвокатом.

Последний из этих признаков вызвал бурю негодования и усмешек. А Федеральная палата адвокатов (ФПА) справедливо восприняла его чуть ли не как личное оскорб­ление и обратилась к главе налогового ведомства с просьбой скорректировать текст этого письма, а Генпрокуратуру попросила присмотреть за всем этим. В аппарате ФНС России поняли, что погорячились, и, как следует из сообщения ФПА, «нашли в себе мужество признать ошибку» – спорный признак исключен из текста письма.

Читайте также «Какие отчеты аннулируют налоговики?»

Что ждет «подозреваемых»

Подозрительных налогоплательщиков и их доверенных лиц пригласят на допрос в ИФНС. Директоров компаний и предпринимателей напрямую спросят, занимались ли они финансово-хозяйственной деятельностью, подписывали ли декларации, выдавали ли доверенности и получали ли сертификаты ключей электронной подписи. Причем налоговиков будут интересовать данные обстоятельства в отношении всех организаций, в которых этот человек является руководителем (учредителем).

Лиц, которые подписали и (или) сдали отчетность по доверенности, а также лиц, которые представляли интересы налогоплательщика при регистрации, попросят ответить, кто выдавал им доверенность. Также будут допрашивать заявителей, обратившихся в удостоверяющий центр за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, или их доверенных лиц, чтобы установить, кто является настоящим владельцем ключа.

Если после всех допросов у инспекторов останутся сомнения, то они осмотрят помещения по юридическому адресу организации и запросят в банках сведения о лицах, открывших счета и указанных в банковских карточках. Помимо этого, сотрудники ИФНС истребуют в удостоверяющем центре информацию о лицах, которые обращались за получением сертификата ключа электронной подписи. И в довершение налоговики могут инициировать подчерковедческую, автороведческую и технико-криминалистическую экспертизу документов, чтобы установить, кто в действительности их подписывал.

Если в ходе описанных выше мероприятий налогового контроля будут выявлены основания для аннулирования декларации, налоговики поступят следующим образом. Прежде всего, обратятся в вышестоящий налоговый орган за официальным разрешением на аннулирование отчета. Получив разрешение в виде докладной или служебной записки, инспекторы переведут ранее принятую декларацию по налогу на прибыль или по НДС в реестр деклараций, не подлежащих обработке. Данный реестр ведется при помощи программного комплекса, которым пользуются все налоговые инспекции.

Затем в течение пяти рабочих дней налогоплательщику вышлют уведомление о признании декларации недействительной. Уведомление должно быть подписано руководителем ИФНС и направлено по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Бумажный экземпляр уведомления налогоплательщик может получить лично под расписку.

Отозвать можно лишь те декларации, по которым не истек срок, отведенный для камеральной проверки (по общему правилу он составляет три месяца, а для деклараций по НДС – два месяца). Для аннулированных деклараций дата окончания «камералки» приравнивается к дате аннулирования.

Второе ограничение: аннулировать декларацию по налогу на прибыль можно только в том случае, если она представлена по итогам налогового периода, то есть года. Таким образом, промежуточную отчетность по прибыли не аннулируют.

На завершающем этапе (после отображения декларации в соответствующем реестре и признания ее недействительной) все начисления по аннулированной декларации сторнируются в карточке расчетов с бюджетом.

Если аннулирована исходная декларация, то по истечении 10 дней с момента отправки налогоплательщику уведомления ИФНС сможет заблокировать его банковский счет на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ. Если же отозвана уточненная декларация, блокировки не будет. В этом случае актуальной станет предыдущая «уточненка», а при ее отсутствии – исходная декларация. А вот будут ли инспекторы в случае отзыва деклараций штрафовать налогоплательщиков на основании статьи 119 Налогового кодекса РФ за несданную отчетность, остается лишь догадываться. Скорее всего – да.

А может, в суд?

А что, «не лишено», как говорится… Налогоплательщикам, чьи декларации отозвали (аннулировали), следует отстаивать свои права. Обжаловать нужно либо уведомление о признании налоговой декларации недействительной, либо действия ИФНС по признанию декларации недействительной. А если заблокировали счет, то надо обжаловать еще и блокировку. Сначала нужно обратиться с жалобой в региональное Управление ФНС (на это отводится один год), а затем – в арбитражный суд (в течение трех месяцев после получения отказа от УФНС).

Судебная практика по этой теме пока только формируется, но уже настраивает на оптимистический лад. Судьи, как правило, подтверждают, что отчетность была сдана в срок, а аннулирование незаконно (постановления АС Уральского округа от 11.09.2018 № Ф09-4202/18, АС Западно-Сибирского округа от 20.07.2018 № Ф04-2705/2018 и от 31.08.2018 № Ф04-3470/2018).

Читайте также «Срок сдачи отчетности можно перенести»

Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»

Подпишись на рассылку