Дата получения дохода в виде годовых и единовременных премий

Рассчитывать, удерживать НДФЛ и перечис­лять его в бюджет следует в зависимости от даты фактического получения дохода.

Для доходов в виде премий Налоговым кодексом РФ установлены две даты получения:

• последний день месяца, за который начислена премия, – для выплат в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ);
• день выплаты премии – для остальных выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В связи с этим возникает вопрос: на какую дату считается полученным доход в виде годовой или разовой производственной премии, относящейся к оплате труда?

ФНС России в письме от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@ разъясняла: для производственной премии по итогам работы за квартал или год дата фактического получения – это последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии. Однако Минфин России в комментируемом письме сообщил:

• определять дату получения дохода как последний день месяца, которым датирован приказ, неверно;
• производственные премии (по итогам работы за год и единовременные) считаются фактически полученными на дату их выплаты.

По общему правилу налог с денежных премий удерживают при их фактической выплате, а в бюджет перечисляют не позднее следующего дня. Значит, если производственная премия по итогам работы за год выплачена в месяце издания приказа о премировании, то перечислить НДФЛ в бюджет нужно не позднее дня, следующего за днем ее выплаты.

ПРИМЕР 1. УЧЕТ ЕДИНОВРЕМЕННОЙ ПРЕМИИ
В соответствии с положением об оплате труда менеджера по продажам (налогового резидента РФ) поощрили единовременной премией в размере 30 000 рублей за перевыполнение плана продаж. Приказ о премировании датирован 15 июня, премия выплачена 19 июня. Бухгалтер сделает следующие проводки.
15 июня:
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 70

— 30 000 руб. – начислена премия;
ДЕБЕТ 44   КРЕДИТ 69*

— 9060 руб. (30 000 × (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.
19 июня:
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”

— 3900 руб. (30 000 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии;
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)

— 26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена премия.
20 июня:
ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”   КРЕДИТ 51

— 3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Если же в месяце издания приказа премия не выплачена, то, следуя логике Минфина России, удержать НДФЛ с нее нужно в следующем месяце (при выплате премии), и после этого уплатить налог в бюджет. Однако, учитывая разъяснение ФНС России, в такой ситуации безопаснее удержать НДФЛ в последний день месяца издания приказа, а уплатить налог – не позднее следующего дня.

Читайте также «НДФЛ с премии за год: когда уплатить в бюджет?»

ПРИМЕР 2. УЧЕТ ГОДОВОЙ ПРЕМИИ
Бухгалтера поощрили премией в размере 30 000 рублей по итогам работы за год. Приказ о премировании датирован 29 мая, премия выплачена 5 июня. Проводки таковы.
29 мая:
ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 70

— 30 000 руб. – начислена годовая премия;
ДЕБЕТ 26 (44)   КРЕДИТ 69*

— 9060 руб. (30 000 × (22% + 5,1% + 2,9% + 0,2%) – начислены страховые взносы.
30 мая:
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”

— 3900 руб. (30 000 × 13%) – удержан НДФЛ с суммы премии.
31 мая:
ДЕБЕТ 68 субсчет “Расчеты по НДФЛ”   КРЕДИТ 51

— 3900 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.
5 июня:
ДЕБЕТ 70   КРЕДИТ 51 (50)

— 26 100 руб. (30 000 – 3900) – выплачена годовая премия.

^*По мнению контролирующих органов, начислять страховые взносы следует в день начисления премии в бухгалтерском учете, независимо от даты ее выплаты и от даты издания приказа о премировании сотрудников (письмо Минфина России от 20.06.2017 № 03-15-06/38515).

Что же касается ежемесячных производственных премий, то датой их фактического получения считается последний день месяца, за который они начислены.

Эксперт “НА” Т.Н. Точкина

Подпишись на рассылку