Особенности учета сезонного производства. Сезонность по НК РФ с 2026 года.

Сезонным производством, в соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, считается деятельность, осуществление которой непосредственно связано с природными и климатическими условиями и со временем года.

Глава 25 НК РФ не устанавливает особенностей налогового учета доходов и расходов для организаций, осуществляющих сезонные виды деятельности. Компании, относящиеся к этой категории, применяют общие правила. Они учитывают расходы по прибыли как в периоде получения доходов, так и во время, когда доходы отсутствуют. Тем не менее определенные льготы есть:

1. Согласно подп. 5 п. 2 ст. 64 НК РФ организациям, работа которых носит сезонный характер, может быть предоставлена отсрочка или рассрочка по уплате налогов.
2. В зависимости от сезона гостиничному бизнесу региональные власти устанавливают ставку туристического налога. Так, при падении спроса на туруслуги местные власти могут взимать налог по ставке 0,5% или вовсе отказаться от него.  
3. Организации с сезонным характером деятельности могут выбрать один из вариантов уплаты авансовых платежей: по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала или по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ понятие сезонного характера расширено с 1 сентября 2026 года. Поправки внесены в статью 11 НК РФ, в ней появилось понятие сезонной реализации товаров (работ, услуг).

Под этим понятием понимается производство и реализация, которые непосредственно связаны с природными, климатическими условиями, со временем года.

Деятельности считается  сезонной, если в определенных кварталах, полугодии производство либо реализация снижается более чем на 50 %:

• из-за природных, климатических условий,
• из-за снижения спроса на производимые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги.

Учет в компании с сезонной деятельностью

У фирм, осуществляющих деятельность «в сезон», в определенные периоды доходы могут отсутствовать. Если организация применяет метод начисления, то возникающие косвенные расходы между очередными производственными сезонами, признаются ежемесячно. Что касается прямых расходов, они относятся к затратам по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены.

Компании с сезонным характером деятельности прямые расходы учитывают в том отчетном периоде, в котором произойдет реализация. В составе прямых расходов они могут учесть:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;
• расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также страховые взносы на обязательное социальное и пенсионное страхование, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. ст.256 – 259.3 НК РФ).

Сезонная амортизация

Необходимо обратить внимание на начисление амортизации основных средств, которые непосредственно участвуют в деятельности с сезонным характером. В соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли исключаются основные средства в следующих случаях:

• если они переданы по договорам в безвозмездное пользование;
• переведены по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находятся по решению директора на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Этот перечень расширению не подлежит. Таким образом, организация с сезонным видом деятельности  вправе включать в состав расходов сумму амортизации, начисленной по имуществу, как в периоде оказания услуг, так и в то время, когда из-за времени года услуги не оказывались. То есть, если имущество не используется для извлечения дохода временно, например, из-за сезонности,  начисление амортизации не прекращается. Начисленная амортизация учитывается в расходах.

Тем не менее на практике налоговые инспекторы нередко придерживаются другого мнения, полагая, что если имущество для извлечения дохода не используется, то амортизация хотя и продолжает начисляться, но при расчете налога на прибыль учитываться не должна. Однако если дело доходит до судебного разбирательства, то большинство арбитров с такими выводами не соглашаются в силу вот каких причин.

Во-первых, амортизация относится на расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в силу прямого указания в подпункте 3 пункта 2 статьи 253 НК без каких-либо изъятий и ограничений. В составе расходов она признается ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (п. 3 ст. 272 НК РФ). 

Во-вторых, требования о прекращении начисления амортизации в случае неполучения продукции от использования имущества в какой-либо промежуток времени в главе 25 Кодекса не содержится.

В-третьих, списание в состав расходов суммы амортизации правомерно, поскольку неиспользование имущества в течение непродолжительного периода времени не означает, что впоследствии оно прекратит вовсе участвовать в производственной деятельности.

Есть судебные акты, подтверждающие такой подход, например: постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 года по делу № А40-65991/11-129-282 (определением ВАС РФ от 23.11.2012 г. № ВАС-14779/12 отказано в передаче данного дела в Президиум); постановление ФАС Московского округа от 21 июля 2011 года № КА-А41/7587-11 по делу № А41-19831/10; постановление ФАС Поволжского округа от 29 апреля 2010 года по делу № А12-15936/2009; постановление ФАС Уральского округа от 6 марта 2008 года № Ф09-184/08-С3 по делу № А60-1376/07 (Определением ВАС РФ от 14.07.2008 г. № 8483/08 отказано в передаче данного дела в Президиум).

Авансовые платежи по налогу на прибыль

Компании, деятельность которых носит сезонный характер, определяют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в общем порядке. В течение года организации должны вносить их по правилам, установленном статьями 286, 287 НК. В Кодексе предусмотрены три варианта их уплаты.

Существует определенная категория плательщиков, перечень которых установлен пунктом 3 статьи 286 НК, которые уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, то есть за I квартал, полугодие, девять месяцев. При этом внутри периода такие платежи в бюджет они не перечисляют. Кроме того, если у организации за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 15 000 000 рублей за каждый квартал, она также имеет право вносить авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Если организация не отвечает указанным требованиям, то она может выбрать один из двух предложенных налоговым законодательством вариантов уплаты авансовых платежей: по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ежемесячные авансовые платежи внутри каждого квартала или по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Вполне очевидно, что второй вариант оптимален для организации с деятельностью, которая носит сезонный характер. Однако в этом случае придется ежемесячно рассчитывать фактическую прибыль и заполнять налоговую декларацию. Такие фирмы получают прибыль в течение года неравномерно. Поэтому если они не перейдут на внесение ежемесячных платежей исходя из фактического дохода, а выберут первый вариант, то даже при получении в каком-то квартале убытка они будут обязаны исчислить за этот квартал авансовые платежи (Письмо Минфина России от 18.06.2007 г. № 03-03-06/1/385).

Подпишись на рассылку