Когда и какие налоги придется заплатить с невостребованных дивидендов

Кредиторскую задолженность, образовавшуюся у общества в случае невыплаты дивидендов, не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Пояснил Минфин РФ в письме от от 09.02.2024 № 03-03-06/1/11209.

Право обратиться с требованием о выплате дивидендов сохраняется за акционером в течение трех 3 лет с даты принятия решения о выплате дивидендов (п. 9 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Этот срок может быть другим, если учредители решат его продлить и закрепят это в Уставе. Но, и этом случае, законодательство ограничивает максимальный срок востребования, он не может превышать 5 лет.

В АО с небольшим количеством акционеров, решение о выплате дивидендов может не приниматься, если все заинтересованные в развитии бизнеса лица согласны оставить деньги в компании. Но, если решение принято, дивиденды должны быть выплачены.

Выплата производится напрямую акционерам по банковским реквизитам, которые те представят бухгалтерии. При отсутствии необходимых данных дивиденды не перечисляются.

Минфин РФ в письме от от 09.02.2024 № 03-03-06/1/11209 назвал три причины выплаты дивидендов, хотя их, конечно больше:

• у бухгалтерии компании нет точных и необходимых адресных данных акционера;
• акционер не предоставил банковские реквизиты, на которые нужно перечислить дивиденды;
• общество просрочило (нарушило срок) выплаты дивидендов.

После того, как срок на востребование невыплаченных дивидендов истечет, общество освобождается от обязанности их выплаты, и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли.

Кредиторскую задолженность, образовавшуюся в результате у общества, не учитывают при определении налоговой базы по налогу на прибыль (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Но, если вы списываете кредиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, ее учитывают в составе внереализационных доходов (п.18 ст. 250 НК РФ)

Когда платится НДФЛ

Дивиденды облагаются НДФЛ, как и все суммы заработной платы, в общем порядке. Согласно пункту 1 статьи 224 НК РФ ставка равна:

• 13 % – если получатель дивидендов – налоговый резидент РФ и его налоговая база по доходам от долевого участия не превысила в календарном году 5 млн. рублей;
• 15 % – с суммы превышения налоговой базы в 5 млн. рублей. В этом случае налог считают так: сумма дивидендов в пределах 5 млн рублей за год х 13 % + сумма дивидендов сверх 5 млн рублей за год х 15 %.

Если дивиденды получает нерезидент РФ, то ставка НДФЛ –15%.

НДФЛ с дивидендов считается отдельно от других налоговых баз. При исчислении НДФЛ по дивидендам, в расчет совокупности налоговых баз не включаются налоговые базы, указанные в подпунктах 2-9 пункта 2.1 статьи 210 Налогового кодекса (п. 3 ст. 214 НК РФ) (письмо Минфина от 14.02.2024 № 03-04-05/12838).

НДФЛ удерживается при фактической выплате дивидендов (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Если дивиденды не выплачены, оснований для уплаты НДФЛ нет. Но это при условии, что общество не принимал решение о выплате дивидендов.

Если решение о выплате дивидендов не принято, акционер вправе «отмолчатся» и не получать их либо официально отказаться от них.

В случае отказа от дивидендов в пользу общества, у акционера возникает доход, облагаемый НДФЛ.

Датой фактического получения дохода в виде дивидендов в такой ситуации признается день отказа от получения дивидендов (письма Минфина России от 31.08.2021 № 03-04-05/70305, от 23.10.2019 № 03-04-06/81252).