О пониженной ставке НДС: есть нюансы
Продовольственные товары: из последних разъяснений
Среди продовольственных товаров, ввоз и реализация которых облагается НДС по ставке 10%, имеется позиция «зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы».
А в пункте 2 статьи 164 НК РФ есть подпункт 1.1, согласно которому по ставке НДС 10% облагаются операции по реализации обработанных протравителями (протравленных), то есть предназначенных для посева, семян подсолнечника и кукурузы.
Минфин вспомнил, что Определением ВС РФ от 17 апреля 2022 г. № 307-ЭС22-8901 ставка НДС 10% для семян кукурузы и подсолнечника на посев была запрещена. Но Федеральным законом от 19 декабря 2023 г. № 611-ФЗ льгота была введена для этих семян конкретно.
Поэтому ставка НДС 10% не применяется к реализации зерна пшеницы и ячменя, предназначенного для посева, как бы ни проводились аргументы, что принципиальных различий между разными видами семян зерновых культур нет.
Минфин утверждает, что к семенам пшеницы и ячменя, предназначенных не для помола, а для посева, применяется общая ставка НДС 20% (см. письмо от 31 января 2024 г. № 03-07-07/7581).
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Детские товары: что добавили в список
Так, изменениями в статью 164 НК РФ, внесенными Федеральным законом от 19 октября 2023 г. № 504-ФЗ, с 1 января 2024 года снижена до 10% ставка НДС на ряд детских товаров.
К имеющимся видам детских товаров добавлены дополнительные. Пониженная ставка НДС 10% применяется также при продаже:
- велосипедов;
- детских стульчиков и стульчиков для кормления;
- горшков и ванночек;
- сосок, бутылочек, пустышек;
- детских автокресел.
Как применять пониженную ставку НДС
Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД. Это значит, что для применения пониженной ставки НДС не достаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ.
Но и одного только соответствия коду, который может быть определен по ОКПД или по ТН ВЭД, тоже недостаточно.
Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ. Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).
Аналогичный вывод содержится в Определении ВС РФ от 22 декабря 2021 г. № 303-ЭС21-14462. В нем четко сказано, что ставка 10% применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой на один из двух источников:
- ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
- ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.
В остальных случаях применяется налоговая ставка НДС 20%.
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции
Источник материала