111222
Если строительство ОС ведется хозяйственным способом, то стоимость объекта отражают в налоговом учете в том же порядке, что и стоимость готовой продукции на складе. Так указано в пункте 1 статьи 257 НК РФ.
Порядок расчета стоимости готовой продукции на складе есть в пункте 2 статьи 319 НК РФ. Согласно этой статье, в стоимость готовой продукции включают только прямые расходы.
Далее обратимся к статье 318 НК РФ, где перечислены затраты, относящиеся к прямым:
Пример. Первоначальная стоимость имущества, построенного хозспособом
Компания строит склад хозяйственным способом. Прямые расходы на строительство составили 10 790 000 руб. Но были понесены и косвенные расходы, в том числе:
Первоначальная стоимость склада составит 10 790 000 руб. Косвенные расходы в нее не войдут.
Организация может строить объект недвижимости, предназначенный для ведения деятельности, на месте ликвидированного (разобранного) здания.
В общем случае при ликвидации объекта основных средств сумма расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, а также сумма недоначисленной амортизации включаются в состав внереализационных расходов. В аналогичном порядке учитываются расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен - расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Но указанная норма не применяется, если ликвидация объекта осуществляется в целях создания нового амортизируемого имущества. В этом случае остаточная стоимость ликвидируемого объекта включается в первоначальную стоимость создаваемого основного средства.
Затраты на ликвидацию объекта для последующего строительства являются расходами, связанными с изготовлением (сооружением) и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации объекта основных средств. А согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства.
Об этом написали Минфин в письме от 28 сентября 2022 г. № 03-03-06/1/93587, от 2 июня 2021 г. № 03-03-06/1/42998 и ФНС в письме от 27 августа 2018 г. № СД-4-3/16501@.
В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество, в том числе земельные участки, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Но если земельный участок был арендован с целью строительства ОС, арендную плату за период строительства включают в первоначальную стоимость построенного ОС.
И в этом случае применяется общий подход к формированию первоначальной стоимости амортизируемого ОС.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Соответственно, расходы в виде арендной платы за земельный участок, предназначенный для капитального строительства, понесенные до начала и во время строительства, подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств.
Расходы по арендной плате за земельный участок в части, используемой под строительство, формируют первоначальную стоимость основного средства до момента ввода в эксплуатацию пропорционально доле занимаемой площади участка (см. письмо Минфина от 4 августа 2016 г. № 03-03-06/1/45885).
Больше деталей по теме - в бераторе Практическая энциклопедия бухгалтера
Когда земельный налог начислят по повышенной ставке
2 мая 2024 года завершается декларационная кампания
Что должен делать работодатель, если сотрудник умер на работе?
Когда расходы на модернизацию НМА списываются через амортизацию
Отказ от перевода на другую должность не лишает работника права на выходное пособие
Комментарии (0)
Оставить комментарий